推定課稅研究.pdf

1、目前世界上大多數(shù)國家普遍采用的稅收征管方式是查賬征收方式,即所謂的“準(zhǔn)確課稅”。在大多數(shù)情況下,納稅人的稅基和納稅義務(wù)都是可以根據(jù)其提供的相關(guān)的納稅資料或者通過查賬的方式予以確定的。稅收征管的完美狀態(tài)是國家制定科學(xué)合理的稅收體制和結(jié)構(gòu),納稅人依法如實進行納稅申報,稅務(wù)機關(guān)實行準(zhǔn)確課稅。但是,隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步,經(jīng)濟聯(lián)系更加緊密,經(jīng)濟關(guān)系益發(fā)復(fù)雜。多樣化的市場主體由于主客觀方面的原因,常常出現(xiàn)不能準(zhǔn)確提供或者故意不提供完整的納稅資

2、料或者計稅依據(jù)的情況。這種情況下,由于缺乏相應(yīng)的計稅依據(jù),使得查賬征收的方式難以為繼。如果沒有新的征管方式的出現(xiàn)來平衡這種現(xiàn)象,稅務(wù)機關(guān)勢必會陷入眼見稅款流失而束手無策的窘境,不利于我國稅收的穩(wěn)定和稅收公平原則的實現(xiàn)。
　　另一方面,實踐中由于技術(shù)方面的原因以及人力、物力和財力上的限制,稅務(wù)機關(guān)不可能記錄稅人的每一項經(jīng)濟活動或者逐項去核實納稅人的會計記錄。所以若出現(xiàn)納稅人不能提供完整的納稅資料或者提供的計稅依據(jù)不準(zhǔn)確的情況,為了防

3、止稅收的流失,保證稅收征管的效率,稅務(wù)機關(guān)只得依法適用推定課稅抑制其逃稅或避稅動機。
　　目前,雖然理論界對推定課稅的地位和作用等都存在爭議。但是,在實踐中推定課稅已經(jīng)得到了越來越廣泛的承認(rèn)和運用。當(dāng)前推定課稅在我國立法和實際運用中還存在很多問題,比如關(guān)于推定課稅的立法粗糙,存在很多的立法空白;推定課稅的適用條件和方法等缺乏有效的規(guī)范和控制,以上問題若不能得到有效的解決,將極大的制約推定課稅在我國的適用和發(fā)展。
　　本文分四

4、個部分對推定課稅進行研究:第一部分,歸納和總結(jié)了目前我國理論界關(guān)于推定課稅定義的幾種觀點,提出自己對推定課稅的定義。同時,論述了推定課稅的特征,為對推定課稅的進一步研究做好鋪墊。然后,從正反兩個方面闡述了推定課稅的積極意義以及可能造成的消極影響。最后,論述了推定課稅應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則,即合法性原則、合理性原則、有利納稅人原則和正當(dāng)程序原則等;文章第二部分,簡要介紹了國外關(guān)于推定課稅的立法,主要分析德國、日本和中東歐三個具有代表性的國家和