論推定課稅的法律規(guī)范.pdf

1、推定課稅是指稅務(wù)人員在不能通過正常的、規(guī)范的查賬手段征收稅款的情況下，憑借可以觀察到的線索，可以搜集到的零星資料、可以參考推測(cè)的基本數(shù)據(jù)等對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行推定，并根據(jù)推定結(jié)果進(jìn)行征稅的方法。推定課稅具有兩面性，即積極性和消極性。在立法上，許多國(guó)家和地區(qū)的稅法中都明確規(guī)定了推定課稅這種制度，如德國(guó)、美國(guó)、日本、中東地區(qū)一些國(guó)家以及我國(guó)的臺(tái)灣的稅法中都作了相關(guān)規(guī)定。在我國(guó)(大陸)現(xiàn)行的法律法規(guī)中雖有一些條款體現(xiàn)了推定課稅這種制度，但仍還存在很

2、多不足，主要表現(xiàn)為立法的位階過低、規(guī)定過于粗陋、適用的條件不合理以及缺乏相關(guān)程序的制約。為使推定課稅制度充分發(fā)揮其積極的作用，滿足稅法實(shí)踐中課稅的需要，同時(shí)又抑制其消極作用并不被濫用，因此有必要對(duì)其進(jìn)行法律規(guī)制。在實(shí)體法上，要堅(jiān)持推定課稅三原則，即合法性原則、合理性原則和有利于納稅人的原則；明確推定課稅的權(quán)利義務(wù)結(jié)構(gòu)，主要包括征稅機(jī)關(guān)的推定課稅權(quán)、納稅人的協(xié)助義務(wù)和納稅人的異議權(quán)；同時(shí)還要規(guī)定推定課稅具體的適用范圍。在程序法上，要通過強(qiáng)