論我國(guó)反避稅立法的缺陷與完善.pdf

1、避稅是指納稅人違背稅法宗旨或稅收政策意圖，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，通過(guò)以獲得稅收利益為主要目的的安排，不正當(dāng)?shù)匾?guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人避稅行為日益嚴(yán)重，這不僅造成國(guó)家稅款流失，還破壞稅收公平，影響稅收調(diào)控功能的實(shí)現(xiàn)。據(jù)我國(guó)官方公布的資料顯示，涉外企業(yè)因避稅造成我國(guó)每年稅收損失約300億元，也有人測(cè)算表明這個(gè)數(shù)字可能達(dá)到1270億元之巨。為打擊避稅行為，近年來(lái)我國(guó)加強(qiáng)了反避稅工作，但收效甚微。其中一個(gè)重要

2、原因就是我國(guó)反避稅立法很不完善，要加大反避稅的力度無(wú)法可依。另一方面，近年來(lái)我國(guó)出于反避稅的目的而制定了大量稅收文件，這些文件為了稅務(wù)管理的需要，把存在避稅可能的行為視同避稅行為進(jìn)行了稅收上的干預(yù)。這侵害了無(wú)避稅動(dòng)機(jī)的納稅人的合法權(quán)益，也不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了有效打擊避稅行為，保障國(guó)家稅收利益，同時(shí)，也為了防止納稅人的合法權(quán)益和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到反避稅政策的過(guò)度干預(yù)，我國(guó)必須完善反避稅立法。
　　 如何在不干預(yù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和納稅人

3、合法權(quán)益的前提下對(duì)避稅行為進(jìn)行有效的打擊?本文緊緊圍繞這個(gè)問(wèn)題，立足于中國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況，并借鑒國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)，按照“避稅的理論基礎(chǔ)-避稅手段及趨勢(shì)-我國(guó)反避稅立法的構(gòu)成與缺陷-國(guó)際反避稅立法經(jīng)驗(yàn)-反避稅立法的完善-反避稅立法的支持機(jī)制”的思路，對(duì)完善我國(guó)反避稅立法展開(kāi)了深入的思考和探索，形成了一些獨(dú)創(chuàng)性的見(jiàn)解。例如，對(duì)避稅的法律性質(zhì)，本文提出，在中國(guó)現(xiàn)有的法律規(guī)范中，具體避稅行為是違法的，而抽象避稅行為是合法的；基于避稅的不合理性，應(yīng)通過(guò)立

4、法確認(rèn)抽象避稅的違法性。這一論述解決了理論界長(zhǎng)期的矛盾-避稅合法，反避稅工作則失去法律依據(jù)；避稅非法(包括違法及脫法)，避稅未違反稅法文義規(guī)范。又如，對(duì)避稅行為的處罰，本文提出，確認(rèn)避稅的違法性是進(jìn)行處罰的前提；因?yàn)榧{稅調(diào)整與稅務(wù)處罰的依據(jù)不同，所以二者的適用范圍也不同-處罰是基于避稅的過(guò)錯(cuò)而要求承擔(dān)的法律責(zé)任，是對(duì)避稅的制裁：納稅調(diào)整除了對(duì)因存在避稅過(guò)錯(cuò)而造成的不法結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，還包括對(duì)無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任的稅收不當(dāng)?shù)美俚牟徽＝Y(jié)果進(jìn)行糾正。