商事活動理性化與國家稅權(quán)的互動變遷研究.pdf

1、國家權(quán)力與市場之間的關(guān)系是經(jīng)濟學(xué)、政治學(xué)和法學(xué)共同關(guān)注的論題,對這一問題的研究有許多不同的進路,本文選取商事活動與國家稅權(quán)如何實現(xiàn)有效率的均衡這一進路展開研究。
　　商事活動是以市場為取向、以貨幣為工具、以提供商品和服務(wù)為手段來謀取利潤的營利性經(jīng)濟活動,在這一點上它與以自我消費為目的的家計經(jīng)營相區(qū)別。商事活動是否成功要用獲得的利潤多少來評價,要確定利潤的多少,就必須做到能夠?qū)⒔?jīng)營活動中的各種交易條件以可強制執(zhí)行的合同確定下來,并對

2、各項成本進行準確地計算,這種以貨幣為單位進行成本—利潤計算的工作就表現(xiàn)為商事活動中的理性,亦即可計算性或可預(yù)期性。這里所說的“理性”,主要是指韋伯理論中的“目的理性”,即對于既定的目的而言,什么手段最有效,一種手段對于實現(xiàn)既定目的越是有效,就越是理性化。商事活動從簡單到復(fù)雜、從低級到高級、從早期的奢侈品貿(mào)易到工業(yè)時代面向大眾市場的大規(guī)模生產(chǎn),是一個理性不斷提升的過程。在西方國家早期的商事活動中,商事主體主要是個人、家族和簡單的合伙,由于

3、奢侈品貿(mào)易能取得高額利潤,因而無須進行準確的成本計算;由于無須向大眾投資者分配利潤,因此也無須進行準確的利潤計算。對這種商事活動只需簡單的算術(shù)計算即可滿足經(jīng)營的要求,因此其理性化程度較低。隨著市場的擴展、競爭的加劇和技術(shù)的進步,商事活動的組織形式、交易工具日益復(fù)雜化,需要籌集巨額固定資本用機器進行大規(guī)模生產(chǎn)以滿足大眾化的市場需求。在這種情況下,企業(yè)為了在市場競爭中生存,就必須準確計算并控制成本,以保持競爭優(yōu)勢;為了向大眾投資者分配利潤并

4、以較高的利潤分配來吸引潛在的投資者和債權(quán)人,企業(yè)就必須準確計算利潤,企業(yè)的成本—利潤計算越精確,就越是能在市場競爭中取得成功。在競爭性市場條件下,企業(yè)的銷售價格受到競爭者的制約,因此利潤主要來自于對成本的控制,而企業(yè)的成本決定于勞動、資本、土地等生產(chǎn)要素的價格及管理水平,為了使這些因素具有可計算性,企業(yè)必須用合同的形式把相應(yīng)的交易條件確定下來,這就需要有一個高度形式化的可據(jù)以操作的商事法律體系和完善的簿記技術(shù)。形式化的商事法律體系是商事

5、活動理性化的成就并且也是它的保障,交易活動越是具有非人格化的屬性,這種保障就越是必要。商事活動理性化的最高成就集中體現(xiàn)在現(xiàn)代工業(yè)股份公司制度上，這一商事組織把勞動力市場、資本市場、貨幣市場、土地市場、產(chǎn)品市場等聯(lián)結(jié)為一體,組成高度復(fù)雜的交易網(wǎng)絡(luò),它所提供的銷售額、股息、紅利、工資、利潤、資本利得等等都成為很方便的征稅對象。長期以來國家在稅權(quán)行使方面往往面臨著對征稅對象進行估價的困難,而事商活動理性化為了本身計算的目的提供了計稅依據(jù),因此

6、降低了國家的征稅成本。并且面向大眾籌資的股份公司為了證明自已在資本市場上的吸引力,最好的辦法就是向股東和潛在的投資者報告自己的利潤,而且隱瞞利潤也不符合公司本身的利益,也就是說公司具有“說真話”的內(nèi)在激勵,而這些“真話”正是國家征稅所需要的。因此商事活動理性化具有完善國家稅權(quán)的效果,這是本文予以論證的第一個命題。
　　但是國家的稅收也是商事活動中的一個重要成本因素,無論是直接稅,還是間接稅,最終都必須由企業(yè)從貨幣收益中支付給國家,

7、應(yīng)付稅款是企業(yè)必須履行的對國家的債務(wù),因而最終會在企業(yè)的利潤計算中反映出來。企業(yè)要準確地進行成本—利潤計算,就必須準確地確定對國家的稅收義務(wù),使之具有明確的可預(yù)期性。為此必須做到:國家的公共開支全部來自于稅收,征稅之外不得另行任意攤派;國家確定的征稅對象、計稅依據(jù)、稅種、稅率、納稅期限和方式必須明確;國家的征稅活動中必須排除不必要的檢查、盤問、留難勒索;最后必須為納稅人提出的稅收爭議提供方便高效的救濟途徑?？傊诹⒎ā?zhí)法和司法的各個層

8、面都必須保證納稅義務(wù)的確定性,使企業(yè)對稅收成本像對其他成本一樣可以準確計算,這樣基于成本—利潤計算的理性化的商事活動才能順利展開。中世紀時期的奢侈品貿(mào)易、重商主義時期的壟斷特權(quán)為商事活動帶來高額利潤,能夠抵銷國家任意征稅帶來的不利影響,商事活動得以生存。但是在近代面向大眾市場進行生產(chǎn)的競爭性資本主義時期,國家不受制約的任意征稅成了理性化的商事活動不可容忍的障礙,為此西方主要國家先后發(fā)起資產(chǎn)階級革命,開展了控制國家稅權(quán)的斗爭,最終把任意勒

9、索的“家產(chǎn)制國家”改造成以提供保護和正義換取稅收的“稅收國家”,市場經(jīng)濟體制得以確立。因此規(guī)范國家稅權(quán)是商事活動進一步理性化的重要前提,這是本文予以論證的第二個命題。
　　通過以上兩個命題,本文認為商事活動理性化降低了國家的征稅成本,完善了國家稅權(quán),同時國家稅權(quán)的規(guī)范化有利于商事活動的理性化,因此商業(yè)力量與國家力量之間實現(xiàn)了正和博弈,實現(xiàn)了有效率的均衡。這是西方國家自中世紀以來數(shù)百年的歷史經(jīng)驗,在這一經(jīng)驗中,國家稅權(quán)的規(guī)范化是關(guān)鍵

10、性的制度突破。大規(guī)模的商業(yè)經(jīng)營在中外的歷史上都普遍存在,如古羅馬和法國大革命前的包稅商,中國明清之際的鹽商等,但這些都是依靠國家權(quán)力而存在的商業(yè)活動。真正面向市場機會的、以提供商品和服務(wù)為手段的競爭性商事活動只是西方社會近代以來才有的現(xiàn)象。因為以分工為基礎(chǔ)的市場交換只有在受到切實保障的私有財產(chǎn)權(quán)之上才能展開,而國家稅權(quán)則是私有財產(chǎn)權(quán)的反面,國家征稅的實質(zhì)是把私有財產(chǎn)的一部分通過政治權(quán)力轉(zhuǎn)化為公共資金,因此不受制約的稅權(quán)必然造成對私有財產(chǎn)

11、的侵犯。只有規(guī)范國家稅權(quán),使納稅人能夠通過民主程序決定國家公共開支的范圍和方向,并在此范圍內(nèi)確定稅收水平,制定稅收法律,確保國家稅權(quán)行使的規(guī)范化,才能使私有財產(chǎn)上的稅收義務(wù)具有確定性,保障私有財產(chǎn)的安全。在現(xiàn)代社會中,理性化的商事活動是一項權(quán)利密集型和契約密集型的事業(yè),它建立在一系列復(fù)雜的信用交易之上，要保證信用關(guān)系的穩(wěn)定性和可預(yù)計性,就必須由國家提供法律保護,而國家在提供法律保護方面具有規(guī)模優(yōu)勢。這種以稅收換取保護的制度安排使稅收義務(wù)

12、具有了正當性。
　　基于以上認識,本文立足于商事活動與國家稅權(quán)之間的這種相互作用展開研究。論文共分為五章。第一章是對基本范疇的界定并提出一個交易成本的分析框架。第一節(jié)借鑒韋伯的理論,首先界定了“商事活動理性化”,指出“商事活動理性化”意味著商事活動基于貨幣和資本的可計算性,理性化的程度取決于可計算性的程度。貨幣是商事活動中的最佳計算工具,因為只有貨幣計算才能賦予不同的物品以價值量,使不同的商品有一個公分母,從而便于進行價值比較。隨

13、著商事活動的擴展,貨幣計算的范圍不斷擴大,理性化程度不斷提高。第二節(jié)回顧了國家稅權(quán)自以中世紀來的演變,指出了在商事活動理性化程度較低的情況下國家稅權(quán)的不完善性。第三節(jié)則提出一個交易成本的分析框架,將國家的征稅活動看作是國家與納稅人之間的一種交易關(guān)系,指出國家的稅權(quán)行使受到交易成本的制約,而交易成本主要由稅權(quán)的界定成本和征稅活動中的代理成本構(gòu)成。這種交易成本與商事活動理性化的程度密切相關(guān),理性化程度較高的商事活動為征稅對象提供了可以計算的

14、價值量,因此降低了稅權(quán)界定成本和代理成本。
　　第二章探討了中世紀的商事活動和國家稅權(quán)。中世紀的主導(dǎo)經(jīng)濟形態(tài)是封建割據(jù)下的自然經(jīng)濟,但是在傳統(tǒng)勢力薄弱的地區(qū)產(chǎn)生了發(fā)達的商事活動。第一節(jié)首先分析了多元稅權(quán)下的經(jīng)濟類型以及與之相適應(yīng)的稅權(quán)形態(tài),指出自然經(jīng)濟與實物勞役稅相對應(yīng)。第二節(jié)描述了發(fā)端于地中海沿岸的商事活動向傳統(tǒng)經(jīng)濟的滲透,導(dǎo)致實物稅向貨幣稅的過渡,進而引起了國家稅權(quán)的初步轉(zhuǎn)型。這一時期西方文明的顯著特點是城市的興起,城市通過各

15、種方式獲得了自治權(quán),城市基于貨幣化的商業(yè)財富發(fā)展了消費稅、財產(chǎn)稅、國債、國家銀行等具有現(xiàn)代意義的財政工具,基于理性化的商事活動完善了國家稅權(quán),為后世大型民族國家處理商事活動與國家稅權(quán)之間的關(guān)系做出了有益的探索。第三節(jié)集中探討了在封建制造成地方分權(quán)、稅權(quán)分割的情況下,歐洲不存在可以有效遏制商事活動發(fā)展的統(tǒng)一權(quán)威,因而商事活動首先在地中海沿岸的意大利城市繁榮起來,產(chǎn)生了商業(yè)技術(shù)的杰作——復(fù)式薄記法、票據(jù)、銀行、債券、合伙、公司、代理等商事工

16、具,奠定了近代商法文明。同時指出地方分權(quán)造成的幣制混亂,封建君主和諸侯濫征通行稅,強制借款以及為了財政利益而擅自降低貨幣成色等等,成了商事活動理性化的最大障礙,因此商業(yè)的進一步發(fā)展需要政權(quán)的統(tǒng)一和稅權(quán)的統(tǒng)一。
　　第三章考察了君主制民族國家時期的商事活動和國家稅權(quán)。第一節(jié)介紹了新時代的背景。首先國王作為封建時期最大的封建主,借助商業(yè)所提供的稅源,鏟除封建割據(jù),加強王權(quán),統(tǒng)一稅權(quán)、度量衡、幣制,把傳統(tǒng)的封建國家改造成統(tǒng)一的君主制民族

17、國家。其次由于民族國家之間的激烈競爭,戰(zhàn)爭規(guī)模擴大,需要高效率的稅收體系來支持戰(zhàn)爭,為此主要國家采取了使國家利益和商業(yè)利益得以兼容的重商主義政策,為商事活動在民族國家范圍內(nèi)、以民族國家為單位展開奠定了基礎(chǔ)。與此相適應(yīng),原來具有國際品格的商事習(xí)慣法被國家化,原來靠商事共同體維持其效力的商法逐漸被賦予國家的強制力。擴展了的非人格化的商事活動所需要的交易安全可以得到具有規(guī)模效益的國家強制力的保障。第二節(jié)探討了新時代商事活動理性化的新進展,其主