公平與效率的博弈——從稅法價(jià)值角度論企業(yè)所得稅法的完善.pdf

1、稅法價(jià)值是稅法制定、執(zhí)行和完善的最高準(zhǔn)則和最終目標(biāo)，作為經(jīng)濟(jì)法部門(mén)法的稅法，其所秉承的價(jià)值與經(jīng)濟(jì)法是不可一概而論的。與經(jīng)濟(jì)法對(duì)于效率的珍視不同，在稅法價(jià)值體系中，公平居于首要位置。稅法已由過(guò)去的取得財(cái)政收入的工具脫胎為配合國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策，合理配置資源、公平分配稅負(fù)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的調(diào)控手段。為納稅人營(yíng)造公平的發(fā)展平臺(tái)是現(xiàn)代稅法的首要任務(wù)，公平價(jià)值重要性是毋庸置疑的，然而我國(guó)傳統(tǒng)稅法理論對(duì)于公平價(jià)值并未給予足夠的重視，甚至可以說(shuō)是忽視。其

2、根本原因在于對(duì)于公平價(jià)值片面的認(rèn)識(shí)、對(duì)于公平、效率關(guān)系的片面認(rèn)識(shí)。 筆者以稅法價(jià)值為視角，深入探討公平、效率的含義及其相互關(guān)系，揭示了企業(yè)所得稅法完善的深層次原因在于對(duì)于稅法價(jià)值認(rèn)識(shí)的深化。本文首次從稅法價(jià)值角度考察企業(yè)所得稅法進(jìn)化的軌跡，并結(jié)合各國(guó)公司法改革發(fā)展的趨勢(shì)，預(yù)見(jiàn)我國(guó)今后企業(yè)所得稅的發(fā)展必然是圍繞著公平、效率、秩序價(jià)值體系而進(jìn)行的。 本文主要采用比較和分析的實(shí)證研究方法，全文分為四個(gè)部分： 第一部分為

3、對(duì)于稅法價(jià)值的概述。對(duì)于稅法價(jià)值體系的剖析為下文揭示稅法價(jià)值與企業(yè)所得稅法完善的聯(lián)系奠定了理論基石。文章指出作為稅法價(jià)值內(nèi)容的公平與效率之間是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。稅法價(jià)值領(lǐng)域中的公平不是指絕對(duì)的均等稅負(fù)，而是承認(rèn)差別基礎(chǔ)上的扶持弱勢(shì)納稅人、縮小差距的公平，是建立在不平基礎(chǔ)上，不斷接近公平的和諧狀態(tài)。效率為主，兼顧公平甚至不顧公平是人為的割裂公平與效率的關(guān)系，無(wú)視公平對(duì)于效率的保障作用必然導(dǎo)致低效率或者無(wú)效率。面臨新一輪是稅制改革，我們必須首

4、先明確稅法的價(jià)值追求，正視公平與效率的關(guān)系，多年的改革實(shí)踐已經(jīng)證明只有回歸到公平的本位上來(lái)，才能少走彎路。第二部分深刻分析了稅法價(jià)值對(duì)于企業(yè)所得法改革的牽動(dòng)作用。我國(guó)的企業(yè)所得稅法經(jīng)歷多次的改革和完善，在1994年稅制改革后逐步成熟，雙軌制的企業(yè)所得稅法帶有歷史的慣性，同時(shí)也深深烙上了改革開(kāi)發(fā)前期的時(shí)代印記，不可否認(rèn)大量稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，使得企業(yè)所得稅成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的首要功臣之一，效率價(jià)值得到了充分的重視。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)

5、展，雙軌制企業(yè)所得稅法日益暴露其缺陷，承受的不公稅負(fù)的內(nèi)資企業(yè)在市場(chǎng)上沒(méi)有平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，逐步喪失競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)份額，發(fā)展前景不容樂(lè)觀(guān)。于此同時(shí)過(guò)多的稅收優(yōu)惠政策正逐步背離其引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的初衷，反而將我國(guó)推向世界加工基地之路，推向了世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展鏈條的最底層環(huán)節(jié)。對(duì)于稅法價(jià)值的反思，對(duì)于公平、效率的深入認(rèn)識(shí)使得我們認(rèn)識(shí)到，不過(guò)公平的企業(yè)所得稅法與和諧社會(huì)是格格不入的，雙軌制企業(yè)所得稅法已經(jīng)走到了盡頭。 第三

6、部分主要是對(duì)于各國(guó)公司所得稅法的比較與借鑒。通過(guò)對(duì)納稅人、稅基、稅率、優(yōu)惠政策、避稅規(guī)定及征管制度的比較和評(píng)價(jià)，總結(jié)出當(dāng)今企業(yè)所得稅法改革以“低稅率、寬稅基、嚴(yán)征管”為基調(diào)，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)符合產(chǎn)業(yè)政策，保持一定了靈活性的同時(shí)避免造成行業(yè)間差距拉大。世界各國(guó)公司所得稅法的改革為我國(guó)企業(yè)所得稅法的改革提供了一定的參考價(jià)值，主要體現(xiàn)在稅率降低、整合稅基和稅收優(yōu)惠政策等方面。 第四部分對(duì)新企業(yè)所得稅法的諸多完善之處與稅法價(jià)值的契合之處進(jìn)

7、行了全面的分析。我國(guó)此次的企業(yè)所得稅法充分借鑒了各國(guó)公司所得稅法改革的成功之處，針對(duì)納稅人標(biāo)準(zhǔn)、稅率、應(yīng)稅所得額的確定標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行大刀闊斧的改革，將公平擺在了企業(yè)所得稅法目標(biāo)價(jià)值的首位，取消了外資企業(yè)在諸多領(lǐng)域享受的超國(guó)民待遇，為內(nèi)外資企業(yè)營(yíng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)。對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)扶持體現(xiàn)了對(duì)于效率的兼顧。同時(shí)我們應(yīng)該看到，完成內(nèi)外企業(yè)所得稅并軌，只是企業(yè)所得稅法完善的第一步，實(shí)現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)間的公平、實(shí)現(xiàn)東西部企業(yè)間