注冊會計師民事責任賠償?shù)谋Ｕ蠁栴}探討.pdf

1、注冊會計師行業(yè)與市場經(jīng)濟密不可分，作為“經(jīng)濟警察”的CPA，能對財務信息這種特殊的經(jīng)濟資源進行審核并按法律規(guī)范加以陳述，是市場經(jīng)濟控制機制的重要組成部分，對市場經(jīng)濟健康有序發(fā)展起到至關重要的作用。然而，由于注冊會計師行業(yè)是一個專業(yè)性很強的中介行業(yè)，會不可避免地面臨著審計失敗的風險，近年來，伴隨著社會公眾法律意識地增強，致使注冊會計師民事法律責任不斷增加。為了減少民事法律訴訟給注冊會計師和會計師事務所帶來的損失，建立與完善民事責任賠償?shù)谋?/p>

2、障措施成為迫切需要解決的問題。
　　 注冊會計師民事責任賠償保障是指從事前的預防、事中的規(guī)避、事后的保障三方面，來減輕因巨額民事賠償給注冊會計師個人利益、職業(yè)聲譽以及會計師事務所正常業(yè)務經(jīng)營帶來的負面影響。對注冊會計師民事責任賠償?shù)谋Ｕ夏軌蛱岣咦詴嫀熀蜁嫀熓聞账?guī)避和承擔風險的能力，增強我國本土會計師事務所的國際競爭力。
　　 本文以規(guī)范研究為基礎，運用民法通則、證券法、注冊會計師法等相關法律法規(guī)，把會計學、審計學

3、、法學這三大學科有機地融合起來，取長補短，并結合中國國情，借鑒美國的注冊會計師民事責任賠償?shù)谋Ｕ辖?jīng)驗，提出具體建議，從而解決目前我國注冊會計師民事責任賠償保障存在的問題。
　　 目前，我國注冊會計師民事責任賠償保障存在著諸多問題，如注冊會計師出具低質量的審計報告頻率增多、虛假審計報告的鑒定標準缺乏統(tǒng)一性和程序缺乏規(guī)范性、注冊會計師責任賠償額的承擔方式不科學、注冊會計師的個人財產(chǎn)與家庭財產(chǎn)混淆、注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的投保金額少、

4、范圍有限以及會計師事務所職業(yè)風險基金的提取不科學、管理不善等等。導致這些問題出現(xiàn)的原因是多方面的，既有注冊會計師和會計師事務所自身的主觀原因，也有相關法律法規(guī)方面的客觀原因。前者主要包括注冊會計師缺乏獨立性、執(zhí)業(yè)能力低下、缺乏良好的職業(yè)道德以及會計師事務所內部治理不完善、組織形式存在缺陷；后者主要包括處理民事賠償案件的相關法律不健全、民事賠償?shù)谋Ｕ现贫炔煌晟?。因此，需要將主觀和客觀因素綜合起來從各方面解決這些問題。
　　 美國在

5、注冊會計師民事責任賠償保障方面是比較完善、科學的，尤其在提高審計人員獨立性、免責和責任賠償?shù)某袚绞缴现档梦覀兘梃b。其頒布的《薩班斯—奧克斯利法案》(以下簡稱《SOX法案》)專門從禁止會計師事務所為其審計的公眾公司客戶提供非審計服務、審計項目合伙人擔任審計項目負責人的任期等方面討論了提高審計人員獨立性的措施，使得審計人員不僅要做到實質上的獨立，而且要保持形式上的獨立。同時，在其1933年頒布的《證券法》中還規(guī)定了注冊會計師免責的事由。此

6、外，在1995年的《私人證券訴訟改革法案》中，在民事責任方面，將原有的無限連帶責任改為有條件的“公允份額”比例責任等。這些措施在一定程度上控制了美國證券民事訴訟的泛濫現(xiàn)象，使美國的虛假陳述證券民事賠償制度更趨成熟。
　　 我國可以在借鑒美國先進經(jīng)驗的基礎上，分別從以下幾方面完善我國注冊會計師民事責任賠償?shù)谋Ｕ洗胧孩偬岣咦詴嫀煂徲嬞|量。具體包括增強注冊會計師的獨立性和執(zhí)業(yè)能力、加強其職業(yè)道德、健全事務所內部治理、推進事務所體

7、制改革；②充分利用現(xiàn)有法規(guī)的免責事由。具體包括利用《關于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》(以下簡稱《1.9規(guī)定》)、《關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》(以下簡稱《6.11規(guī)定》)和《民法通則》的相關免責條款進行免責抗辯；③健全注冊會計師民事責任賠償?shù)姆煞ㄒ?guī)。具體包括建立統(tǒng)一、規(guī)范的虛假審計報告鑒定標準和程序、改進注冊會計師責任賠償額的承擔方式、清晰劃分注冊會計師的個人財產(chǎn)和家庭財