審計(jì)意見類型與審計(jì)師懲戒——基于2001-2015年被處罰上市公司的證據(jù).pdf

1、近年來，上市公司違規(guī)事件頻出，虛假陳述違規(guī)不僅是上市公司違規(guī)中的主要違規(guī)類型，而且虛假陳述違規(guī)與審計(jì)師責(zé)任緊密相關(guān)。所以，監(jiān)管部門在加大對(duì)證券市場監(jiān)管的同時(shí)也開始加大對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管。2007年我國最高人民法院發(fā)布《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》中系統(tǒng)地規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)師在民事賠償案件中的責(zé)任和處罰細(xì)則。按照我國的法律法規(guī)，針對(duì)虛假陳述的上市公司，審計(jì)師要讓被審計(jì)單位給予糾正，或者發(fā)表保留

2、意見。否則，審計(jì)師要對(duì)上市公司的虛假陳述行為承擔(dān)連帶責(zé)任。審計(jì)意見類型是審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位完成審計(jì)工作后給出的概括性意見，是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者重點(diǎn)關(guān)注和依賴的部分。從證監(jiān)會(huì)對(duì)審計(jì)師的處罰公告中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)處罰公告都提及了審計(jì)師未發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見類型，由此可知，審計(jì)意見類型與審計(jì)師懲戒息息相關(guān)。那么，在日益嚴(yán)厲的監(jiān)管環(huán)境下，審計(jì)師如何勤勉盡責(zé)地完成審計(jì)工作而不被證監(jiān)會(huì)處罰呢？是否發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見就代表審計(jì)師勤勉盡責(zé)，可以避免被懲戒呢？針對(duì)

3、這些問題，本文展開研究。
　　本文通過對(duì)委托代理理論，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論，深口袋理論的分析，明確了審計(jì)監(jiān)管與審計(jì)師懲戒的關(guān)系，以及虛假陳述審計(jì)責(zé)任與審計(jì)意見類型的關(guān)系，從而提出本文的研究假設(shè)，針對(duì)虛假陳述的上市公司，審計(jì)師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見類型可以降低其被懲戒的可能性以及審計(jì)師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見可以降低其被懲戒的程度，并且在此基礎(chǔ)上本文進(jìn)一步分析審計(jì)監(jiān)管力度大的環(huán)境下，審計(jì)意見類型與審計(jì)師懲戒的關(guān)系。通過以2001—2015年間證監(jiān)

4、會(huì)發(fā)布的關(guān)于虛假陳述上市公司的處罰公告以及被同時(shí)處罰的審計(jì)師公告為樣本來源，獲得174家次虛假陳述的上市公司樣本和49家次被同時(shí)處罰的審計(jì)師樣本。因大多數(shù)上市公司存在連續(xù)違規(guī)情況，但證監(jiān)會(huì)并不是對(duì)所有違規(guī)年份的審計(jì)師進(jìn)行處罰所以將連續(xù)違規(guī)的樣本獨(dú)立成單獨(dú)年份進(jìn)行處理。通過對(duì)樣本多角度的描述性統(tǒng)計(jì)分析和分組多元回歸分析，采用Logistic模型和OLS模型，得出了審計(jì)意見類型與審計(jì)師是否被懲戒顯著負(fù)相關(guān)，審計(jì)意見類型與審計(jì)師懲戒程度顯著負(fù)

5、相關(guān)，審計(jì)監(jiān)管力度大的環(huán)境下審計(jì)意見類型與審計(jì)師懲戒顯著負(fù)相關(guān)的結(jié)論，與研究假設(shè)一致。針對(duì)虛假陳述的上市公司，審計(jì)師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見可以降低其被懲戒的可能性，同時(shí)也會(huì)降低被懲戒的程度。進(jìn)一步研究政策法規(guī)對(duì)兩者關(guān)系的影響，分組回歸結(jié)果顯示，政策法規(guī)能促進(jìn)審計(jì)意見類型對(duì)審計(jì)師懲戒的關(guān)系，即在政策法規(guī)頒布后，審計(jì)監(jiān)管嚴(yán)厲的情況下，審計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見類型與審計(jì)師懲戒的關(guān)系更加顯著。本文進(jìn)一步細(xì)化非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見類型作為審計(jì)意見類型的替代變量，

6、和用審計(jì)師被處罰的類型作為審計(jì)師處罰程度的替代變量進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)，得到了一致的結(jié)果。
　　本文通過對(duì)連續(xù)違規(guī)的上市公司樣本獨(dú)立成單獨(dú)年份的處理方法，不僅解決了連續(xù)違規(guī)中證監(jiān)會(huì)并不是對(duì)所有年份的審計(jì)師進(jìn)行處罰的問題，也豐富了樣本量使研究結(jié)果更加可靠。本文的研究結(jié)果明晰了審計(jì)監(jiān)管的實(shí)質(zhì)，明確了審計(jì)師責(zé)任，更好地督促會(huì)計(jì)事務(wù)所保持獨(dú)立性以及審計(jì)師提高工作能力勤勉盡責(zé)地完成審計(jì)工作，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見類型。同時(shí)從實(shí)證的角度證明了政策法規(guī)對(duì)