我國消費稅的影響與政策建議.pdf

1、消費稅是我國于1994年分稅制改革以保證財政收入、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向，調(diào)節(jié)收入分配及保護(hù)生態(tài)環(huán)境等為目的，與增值稅配套設(shè)置的針對部分消費品征收的稅種。通過數(shù)次調(diào)整，消費稅制度不斷完善，但在全面深化改革的背景下，稅收要素調(diào)整的滯后及相關(guān)法律制度的缺陷嚴(yán)重阻礙了消費稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮及其社會經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的實現(xiàn)。
　　消費稅的調(diào)節(jié)功能及其社會經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是稅收理論與政策研究的重要內(nèi)容。本文試圖從消費稅稅收要素影響入手，結(jié)合國內(nèi)外消費稅改革

2、趨勢，從理論上分析消費稅與社會經(jīng)濟(jì)的相關(guān)性，在全面把握十八屆三中全會稅改主線的前提下提出合理的政策建議。
　　本文共分為五個部分，主要內(nèi)容為：
　　第一部分為引言部分。說明了本文的研究意義與方法。近年來西方與國內(nèi)研究重點都集中于消費稅的生態(tài)效應(yīng)，本文運用稅負(fù)歸宿理論分析方法和線性回歸方法，綜合消費稅調(diào)整的五大影響進(jìn)行規(guī)范分析和實證分析，并據(jù)此提出相關(guān)政策建議，具有重要的現(xiàn)實意義。對國內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行了系統(tǒng)梳理。早期西方研究基于公

3、平原則主張對消費或者消費支出征稅，國內(nèi)學(xué)者主張開征特別消費稅以發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)功能，近年西方學(xué)者積極探索功能型消費稅，而國內(nèi)學(xué)者著重分析我國消費稅制度的不足及如何挖掘消費稅的調(diào)節(jié)潛力。指出了本文的創(chuàng)新之處及不足之處。
　　第二部分闡述了消費稅相關(guān)理論，包括廣義消費稅理論，消費支出稅理論等，我國征收的消費稅屬于廣義消費稅理論中的特別消費稅，其理論基礎(chǔ)是消費稅稅負(fù)歸宿及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。對消費稅做了一般分析，簡要對消費稅作了界定，概述了消費稅

4、的特點及功能。
　　第三部分主要從征收范圍、稅率設(shè)計、征稅環(huán)節(jié)三個稅收制度要素入手論述了消費稅政策調(diào)整的國際比較。簡要回顧了我國消費稅政策的調(diào)整過程。詳細(xì)介紹了按征收范圍劃分的消費稅類型，總結(jié)了世界各國征收范圍調(diào)整的趨勢。比較了各國的稅率設(shè)計差異并找出了共同點。對消費稅征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行了國際比較，并指出征稅環(huán)節(jié)下移至銷售終端是國際趨勢。
　　第四部分是全文的核心，對我國消費稅政策影響做了實證分析。選取消費稅調(diào)整后的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分

5、析對比，得出我國消費稅與財政收入呈正相關(guān)但消費稅對財政收入的貢獻(xiàn)較小的結(jié)論。以汽車產(chǎn)業(yè)為例，汽車消費稅調(diào)整情況，發(fā)現(xiàn)消費稅在一定程度上促進(jìn)了汽車產(chǎn)業(yè)技術(shù)革新，加大了對新能源汽車的投入力度。選取小排量車型的乘用車市場銷售數(shù)據(jù)，結(jié)合稅負(fù)歸宿理論分析含稅價格變化對銷量的影響，發(fā)現(xiàn)消費稅由于產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收及價內(nèi)計征等問題對消費需求的影響是有限的。對比不同收入群體對消費稅應(yīng)稅消費品的購買量及擁有量，分析征收消費稅對不同收入群體的影響，同時分析了奢侈

6、品消費稅在我國受限的原因。最后運用外部效應(yīng)原理為消費稅保護(hù)生態(tài)環(huán)境提供理論依據(jù)，比較與生態(tài)環(huán)境緊密相關(guān)的消費品的消費稅收入，發(fā)現(xiàn)生態(tài)性消費稅收入增加至五成左右。
　　第五部分基于前一部分的實證分析結(jié)果提出要重視消費稅的局限性，就稅收要素、制度建設(shè)等方面針對第四部分分析中發(fā)現(xiàn)的問題提出合理的政策建議以更多地釋放消費稅的調(diào)節(jié)功能，包括將開具消費稅發(fā)票標(biāo)明價格和稅額，調(diào)整消費稅的征稅環(huán)節(jié)、征收范圍、稅率等要素，建立消費稅?？顚Ｓ弥贫?，重