訴訟風(fēng)險、事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量—來自中國審計市場的經(jīng)驗數(shù)據(jù).pdf

1、會計師事務(wù)所規(guī)模與其審計質(zhì)量的關(guān)系，一直是國內(nèi)外審計理論界與監(jiān)管部門關(guān)注的重要問題。DeAngelo（1981）的經(jīng)典研究表明，事務(wù)所規(guī)模是其高質(zhì)量審計的基本保障。但是，自2001年以來，國際大所不斷發(fā)生審計失實案件，審計質(zhì)量出現(xiàn)下滑趨勢。幾乎在同時，國際大所在中國審計市場上的形象也開始因一系列審計失實事件而頻遭質(zhì)疑。然而，相對于國外學(xué)者的冷靜反思及行業(yè)治理，國內(nèi)的反應(yīng)似乎正好“相反”：從政府到事務(wù)所層面，則開始“伺機”推動以做大做強為

2、主要目標(biāo)的規(guī)模化擴張①。在對已有文獻的梳理時發(fā)現(xiàn)，從1999年至2007年間，會計師事務(wù)所數(shù)量不斷減少，而與國際大所市場份額的降低相比，國內(nèi)大所的市場份額則呈現(xiàn)逐步上升的趨勢，審計質(zhì)量的市場認(rèn)同度也在不斷縮小，這表明國內(nèi)事務(wù)所在由政府主導(dǎo)推動的規(guī)模擴張戰(zhàn)略進程中，已經(jīng)促生改善其審計質(zhì)量的積極動機，但同時也似乎間接證明了事務(wù)所的規(guī)模并非其審計質(zhì)量的可靠保障。諸多研究和實踐表明，完善法律保護、提高訴訟風(fēng)險壓力是保障事務(wù)所高質(zhì)量審計供給的最主

3、要、最有效的手段，本文基于事務(wù)所“規(guī)模—質(zhì)量”關(guān)系、更重要的是對審計質(zhì)量的“規(guī)模效應(yīng)”如何失效的相關(guān)文獻的梳理，并結(jié)合我國由政府主導(dǎo)推動的事務(wù)所做大做強戰(zhàn)略進程及其所在的制度背景，從訴訟風(fēng)險（威懾）的視角深入考察會計師事務(wù)所“規(guī)模—質(zhì)量”之間的關(guān)系。
　　本文以我國2000～2012年滬深A(yù)股非金融類上市公司為基本樣本，首先對我國事務(wù)所的審計質(zhì)量現(xiàn)狀進行了整體分析，并基于我國百強事務(wù)所對其“規(guī)模-質(zhì)量”關(guān)聯(lián)進行了描述性分析，然后運

4、用STATA11.0計量軟件對訴訟風(fēng)險、事務(wù)所規(guī)模與其審計質(zhì)量之間的關(guān)聯(lián)進行實證檢驗。研究發(fā)現(xiàn)：我國會計師事務(wù)所的規(guī)模（Big N）與其審計質(zhì)量呈顯著的正相關(guān)關(guān)系；總體來看，事務(wù)所被訴訟或行政處罰的概率（LR）并未能成為其改善審計質(zhì)量的動力，而且也未能體現(xiàn)出其對于事務(wù)所“規(guī)模-質(zhì)量”正向關(guān)系的預(yù)期強化效應(yīng)（LR*BigN），這表明我國的民事訴訟或政府的行政處罰對于事務(wù)所改善其審計質(zhì)量基本無效力；因為更好的法制環(huán)境對應(yīng)著更高的訴訟風(fēng)險概率

5、，故訴訟風(fēng)險環(huán)境（Law）與可操控應(yīng)計利潤（absK和absJ）顯著負(fù)相關(guān)，即其與事務(wù)所的審計質(zhì)量顯著正相關(guān)，表明隨著法制環(huán)境的改善，訴訟風(fēng)險壓力的提高有助于強化事務(wù)所的高質(zhì)量審計供給；相對于小規(guī)模事務(wù)所，規(guī)模更大的事務(wù)所一般面臨著更高的訴訟風(fēng)險威懾，但是，考慮了交叉變量（Law*BigN）的結(jié)果與審計質(zhì)量卻呈現(xiàn)顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，與本文的預(yù)期相反，即更大的訴訟風(fēng)險壓力并未體現(xiàn)出其對于事務(wù)所“規(guī)?！|(zhì)量”正向關(guān)系的積極強化效應(yīng)。本文認(rèn)為，

6、這是因為我國法制環(huán)境的相對滯后，一方面，國際“四大”（Big4）在中國審計市場上的訴訟風(fēng)險壓力往往偏低，國際“四大”會相機調(diào)低其審計質(zhì)量；另一方面，我國相對滯后的法律環(huán)境下有限的訴訟風(fēng)險壓力（Law）尚未有效發(fā)揮其對于國內(nèi)大所（Big10）審計質(zhì)量的積極威懾效應(yīng)，甚至該效應(yīng)或尚未產(chǎn)生。
　　本文從進一步完善我國法制環(huán)境進而強化事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險威懾效應(yīng)的新穎視角，對事務(wù)所規(guī)模與其審計質(zhì)量的關(guān)系予以縱深考察，研究結(jié)論對于我國由政府