實(shí)質(zhì)課稅原則在我國(guó)反避稅中的法律適用研究.pdf

1、實(shí)質(zhì)課稅原則是指在適用稅法確認(rèn)課稅要素時(shí)，要透過(guò)納稅人交易活動(dòng)的法律形式按其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行征稅。雖然避稅行為并不違反法律規(guī)定，但會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收收入流失，不利于誠(chéng)信納稅人的權(quán)益保障，在實(shí)質(zhì)上具有違法性，因此，開(kāi)展反避稅工作就尤為重要。最初，實(shí)質(zhì)課稅原則的誕生的目的就是為了規(guī)制避稅行為，因此反避稅是其發(fā)揮功能的主要領(lǐng)域。
　　在反避稅法律適用中，我國(guó)將實(shí)質(zhì)課稅原則貫穿于反避稅從立法、執(zhí)法到司法的全過(guò)程，保證了稅收的實(shí)質(zhì)公平。立法上，部分

2、法律法規(guī)和規(guī)范性文件中都體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)課稅原則的內(nèi)涵精神;執(zhí)法上，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用實(shí)質(zhì)課稅原則識(shí)別并懲處了利用特殊目的公司、濫用稅收優(yōu)惠協(xié)定等方法的避稅行為;司法上，司法機(jī)關(guān)通過(guò)實(shí)質(zhì)課稅原則對(duì)涉稅案件的事實(shí)、征稅范圍的認(rèn)定等問(wèn)題予以了明確。
　　雖然實(shí)質(zhì)課稅原則在我國(guó)反避稅中的法律適用已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，但由于我國(guó)稅收體系的缺陷，使得適用中仍存在一些難題急需解決。在立法方面，法律中尚未明確實(shí)質(zhì)課稅原則，大部分反避稅的規(guī)定是由國(guó)家稅務(wù)總局

3、作出，導(dǎo)致效力層級(jí)較低，具體的法律條款也有待完善。在執(zhí)法方面，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)缺乏約束機(jī)制，可能會(huì)導(dǎo)致權(quán)力的濫用，并且由于避稅的隱蔽性和專業(yè)性，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息收集工作和人才隊(duì)伍建設(shè)帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。而在司法中，一方面缺失獨(dú)立的稅收司法機(jī)關(guān)，另一方面司法程序中對(duì)于相關(guān)證據(jù)和法律依據(jù)的司法審查也極為有限，而現(xiàn)存的涉稅司法保障體系難以切實(shí)發(fā)揮作用。
　　綜合來(lái)看，對(duì)于目前我國(guó)反避稅中實(shí)質(zhì)課稅原則的法律適用，可以從以下幾個(gè)方面