我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍研究——基于深市上市公司的實(shí)證分析.pdf

1、作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四大難題之一,合并財(cái)務(wù)報(bào)表一直是當(dāng)代會(huì)計(jì)研究的難點(diǎn)和熱點(diǎn)。而合并范圍能夠在很大程度上影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息含量以及信息的可靠性和相關(guān)性。因此,準(zhǔn)確界定合并范圍是科學(xué)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵前提。由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及的子公司的范圍往往較為復(fù)雜、多變,合并范圍的界定就應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新問題的出現(xiàn)不斷地修訂和完善。2008年的全球金融危機(jī)暴露出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尤其是合并財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的許多漏洞。為了應(yīng)對(duì)這次危機(jī),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB

2、)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)分別頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并對(duì)合并范圍的界定做了大量的修改。這些修改對(duì)我國(guó)有沒有借鑒意義,我國(guó)的實(shí)際國(guó)情對(duì)合并范圍又有什么新要求,都是本文要研究的主要內(nèi)容。
　　本文的研究對(duì)象為合并范圍,首先研究了合并理論,進(jìn)而描繪了合并范圍的基礎(chǔ)框架,即視實(shí)體理論為基礎(chǔ),堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則。其次,以我國(guó)財(cái)政部于2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)一合并財(cái)務(wù)報(bào)表》(簡(jiǎn)稱“CAS33”)及其應(yīng)用指南為分析根

3、據(jù),以深圳證券交易所的396家上市公司,在2012年年報(bào)中披露的合并范圍界定方法為分析對(duì)象,統(tǒng)計(jì)歸納了準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司中的應(yīng)用情況,并以此為基礎(chǔ)提出了CAS33及其應(yīng)用指南在合并范圍的實(shí)際應(yīng)用方面存在的不足。最后,結(jié)合理論分析和準(zhǔn)則比較的結(jié)果,提出相應(yīng)的建議和對(duì)策。通過對(duì)合并范圍的分析,本文提出了“控制”定義的改進(jìn)意見、“實(shí)質(zhì)性控制”的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)及其界定方法、“復(fù)雜持股”情況下表決權(quán)的計(jì)算原則和“不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司”等重要觀