事務所合并視角下簽字CPA任期對審計質量的影響研究.pdf

1、中國經濟轉型期,國內審計市場上的事務所合并浪潮無疑加快了注冊會計師行業(yè)的規(guī)?；l(fā)展歷程。但是,政策驅動下的合并浪潮是否能帶動審計市場強有力的發(fā)展?是否能帶來優(yōu)質的審計服務?還需市場這塊試金石的檢驗?，F有文獻大多采用描述性分析與案例研究相結合的方式,以審計市場集中度、審計收費及審計師反應為視角,探討事務所合并的經濟后果。由于樣本選取、模型設定及變量定義的差異性,目前有關事務所合并是否能提升審計質量的研究結論是存在爭議的。會計師事務所合并可

2、以迅速擴大規(guī)模,但做強則涉及專業(yè)服務能力和質量控制效果等。事務所合并后連續(xù)任期的簽字注冊會計師的任期延長是否有助于審計質量的提升尚未得到驗證。
　　本文從企業(yè)聲譽、規(guī)模經濟、學習效應曲線和人際關系等相關理論基礎出發(fā),選擇了2009年審計市場上22家具有證券服務許可證的會計師事務所的合并案為例,以合并后未變更事務所的上市公司2007-2012年的經驗數據為研究對象,對會計師事務所合并、簽字CPA任期與審計質量的關系采用描述性分析和多

3、元線性回歸分析法進行實證研究。實證研究發(fā)現:會計師事務所合并后審計質量得到了顯著提高;事務所合并以后,連續(xù)執(zhí)業(yè)的簽字注冊會計師任期的延長能夠提升審計質量。這一研究結果表明會計師事務所合并的規(guī)模品牌文化明顯提升審計質量,合并期初連續(xù)任期的簽字注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量更高,表明會計師事務所在合并的初期應當充分考慮執(zhí)業(yè)簽字注冊會計師的專業(yè)勝任能力,而且需要保持適當較長任期的簽字注冊會計師審計服務,以提供高質量的審計報告。不同于曾亞敏、李明輝的研究

4、,本文采用截面修正JONES模型分行業(yè)來估算可操縱性應計利潤替代審計質量,并且從審計客戶的簽字注冊會計師任期視角研究會計師事務所合并后審計服務的質量是否得到提升,拓寬了審計師合并影響審計質量的研究視角。
　　會計師事務所的合并浪潮促使事務所規(guī)模在短期內迅速擴大,合并行為不僅僅直接擴大了會計師事務所的業(yè)務數量,還促使其服務的范圍和種類的擴大。鑒于此,一方面,事務所要能夠及時適應業(yè)務范圍的變化,不斷提升各階層審計員工的執(zhí)業(yè)素質和專業(yè)勝

5、任能力,以滿足鑒證業(yè)務所需的人力資本要求。合并期初,會計師事務所在應對技術適應、締約和人力資本方面要進行大量專屬性投資,較快地融合對經營理念、企業(yè)文化等的不同認識,實現管理協(xié)同。另一方面,合并期初連續(xù)任期的簽字注冊會計師熟悉審計客戶經營運作、內部環(huán)境及其重大錯報風險領域,能夠將有限的審計資源投向重點關注的領域、重要業(yè)務流程和業(yè)務循環(huán),這在一定程度上能夠保證執(zhí)業(yè)質量,降低審計所面臨的風險。同時,證券監(jiān)管部門也要加強對審計市場的監(jiān)管,規(guī)范事