銀行貸款損失準備金的會計研究——以國有商業(yè)銀行為例.pdf

1、隨著經(jīng)濟全球化的逐漸深入和我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，金融行業(yè)在經(jīng)濟活動中占據(jù)越來越重要的地位。商業(yè)銀行是金融行業(yè)的重要組成部分，對經(jīng)濟的發(fā)展、社會的穩(wěn)定起著關(guān)鍵作用。作為金融機構(gòu)，商業(yè)銀行在經(jīng)營活動中面臨著許多風(fēng)險，其中信用風(fēng)險是主要風(fēng)險之一。商業(yè)銀行同時也是會計主體，其會計信息質(zhì)量也應(yīng)達到較高的要求。貸款損失準備金是對貸款損失計提的準備金，既是會計準則關(guān)注的重點，也是商業(yè)銀行抵御風(fēng)險的重要防線。財政部、中國人民銀行都提出了關(guān)于貸款損失準

2、備金的相關(guān)規(guī)定。2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則》中，規(guī)定了貸款損失準備金計提的方法—未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，該方法要求貸款損失準備金按照貸款的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與賬面價值的差額計提。與之前使用的貸款五級分類法相比，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更加科學(xué)、合理。2007年以來，以我國國有商業(yè)銀行為代表的上市銀行開始遵循這一方法計提貸款損失準備金。
　　本文基于上述背景，對我國商業(yè)銀行的貸款損失準備金進行了研究和闡述。首先，本文按照時間順序?qū)?/p>

3、我國貸款損失準備金規(guī)范的發(fā)展歷程進行了梳理，闡述了1988年至今貸款損失準備金計提逐步趨于合理的過程。此外，本文整理、總結(jié)了關(guān)于貸款損失準備金計提的現(xiàn)行且較為重要的規(guī)定，比較了各規(guī)定的異同點。在對歷史發(fā)展和相關(guān)規(guī)定進行闡述之后，本文選取了2007年至2011年5年間我國國有商業(yè)銀行的年度財務(wù)報告作為案例材料，結(jié)合案例對貸款損失準備金的具體情況進行了分析。本文整理了財務(wù)報告中關(guān)于貸款損失準備金情況的相關(guān)內(nèi)容，主要從計提披露內(nèi)容、計提方法、

4、計提金額三個方面展開，運用表格、圖形等工具對國有商業(yè)銀行的計提情況進行橫向和縱向的比較分析。通過分析，揭示出目前我國國有商業(yè)銀行貸款損失準備金計提中存在的披露不完全、方法不統(tǒng)一、計提不充分、計提方法主觀性較強等問題，并在建議部分提出對應(yīng)的措施。本文提出的完善我國國有商業(yè)銀行貸款損失準備金計提的建議有：（1）加強貸款損失準備金的會計信息披露；（2）堅持謹慎性原則的基礎(chǔ)上充分計提貸款損失準備金；（3）協(xié)調(diào)會計與監(jiān)管之間的沖突；（4）細化未來

5、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，統(tǒng)一組合評估計提方法。
　　本文的寫作基于2007年至2011年我國五家國有商業(yè)銀行的年報，涵蓋了新會計準則實施以來貸款損失準備金的變動情況。此外，還對2011年財務(wù)報告中的相關(guān)信息進行了重點分析，分析的結(jié)果反映了當(dāng)前國有商業(yè)銀行貸款損失準備
　　金的實際情況。本文的創(chuàng)新點主要有：對組合評估采用的“遷移模型法”和“滾動率模型法”進行了比較，分析了兩種模型的特點；提出采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和貸款五級分類法計提金