從我國(guó)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提現(xiàn)狀看貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提制度的完善方向.pdf

1、貸款損失準(zhǔn)備本是一個(gè)會(huì)計(jì)上的概念，指的是銀行為未來(lái)發(fā)生損失的貸款所計(jì)提的準(zhǔn)備金，目的是為了彌補(bǔ)貸款所發(fā)生的預(yù)期損失。由于現(xiàn)行的資本充足率管理辦法中將超額的貸款損失準(zhǔn)備納入資本，貸款損失準(zhǔn)備的缺口也以資本來(lái)彌補(bǔ)，因此可以說(shuō)貸款損失準(zhǔn)備已經(jīng)不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)科目，其具備了資本屬性。因此貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)于銀行經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)也不只是一個(gè)會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題，其影響著銀行利潤(rùn)以及監(jiān)管資本。
　　貸款損失準(zhǔn)備由于其具有雙重屬性，因此銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)

2、則制定機(jī)構(gòu)都出臺(tái)各自的規(guī)范來(lái)定義貸款損失準(zhǔn)備和計(jì)提方式。我國(guó)對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提實(shí)行了嚴(yán)格的監(jiān)管，但是由于監(jiān)管政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定出發(fā)點(diǎn)不同，同時(shí)各自的政策又不斷在進(jìn)行并不同步的更新，導(dǎo)致了現(xiàn)行的貸款損失準(zhǔn)備制度間存在差異。實(shí)踐中商業(yè)銀行面臨兩種計(jì)提體系，造成了內(nèi)部貸款損失準(zhǔn)備制度不統(tǒng)一，降低了財(cái)務(wù)信息可比性和透明度。
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)是要遵循可靠性原則進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量，因此目前我國(guó)施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則參考IAS39使用以已發(fā)生損失模型為計(jì)

3、提依據(jù)。2008年金融危機(jī)以來(lái)，IAS39被各方詬病其加重了銀行經(jīng)營(yíng)的順周期性。而銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)以審慎監(jiān)管防范銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，希望銀行計(jì)提足夠的損失來(lái)覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)，包括未預(yù)計(jì)的損失。因此我國(guó)現(xiàn)行的監(jiān)管政策要求計(jì)提一般準(zhǔn)備來(lái)覆蓋非預(yù)期損失，并且以五級(jí)分類制度基礎(chǔ)，按比例計(jì)提各類貸款損失準(zhǔn)備。監(jiān)管還對(duì)銀行的貸款撥備率和撥備覆蓋率進(jìn)行考核，因此也使得銀行存在動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)利用貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行收入和資本管理。
　　本文全文分為四章，

4、第一章將簡(jiǎn)單介紹研究思路和問(wèn)題提出的背景。第二章首先以歷史分析的方法梳理了我國(guó)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提制度的變革歷程，繼而以靜態(tài)比較的分析方法梳理了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和監(jiān)管政策間的差異，由于我國(guó)貸款損失準(zhǔn)備制度的建立時(shí)間較晚，因此監(jiān)管和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不同步，存在先互相參考后又各自獨(dú)立的情況，尤其是2007年銀行實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，對(duì)準(zhǔn)備的計(jì)提差異更大。本文的第三章主要以實(shí)證研究的方法對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的執(zhí)行情況進(jìn)行了具體分析，具體方法是：在對(duì)計(jì)提實(shí)踐

5、中由于制度因素和管理層動(dòng)機(jī)進(jìn)行理論猜想之后，以此為出發(fā)點(diǎn)從Bankscope數(shù)據(jù)庫(kù)選取了我國(guó)中外資商業(yè)銀行2007－2012年的數(shù)據(jù)指標(biāo)建立回歸模型，考察與貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提相關(guān)因素間的回歸結(jié)果，是否與管理層的資本管理、盈余管理動(dòng)機(jī)和宏觀經(jīng)濟(jì)的周期變化有關(guān)。同時(shí)以在華外資法人銀行，上市中資銀行，非上市中資銀行（不包括政策性銀行、村鎮(zhèn)銀行和信用社）為觀察對(duì)象分組進(jìn)行回歸，分析各組樣本結(jié)果得差異，使研究更為全面，更有意義。
　　本文的最