從我國商業(yè)銀行貸款損失準備計提現(xiàn)狀看貸款損失準備計提制度的完善方向.pdf

1、貸款損失準備本是一個會計上的概念，指的是銀行為未來發(fā)生損失的貸款所計提的準備金，目的是為了彌補貸款所發(fā)生的預(yù)期損失。由于現(xiàn)行的資本充足率管理辦法中將超額的貸款損失準備納入資本，貸款損失準備的缺口也以資本來彌補，因此可以說貸款損失準備已經(jīng)不僅僅是一個會計科目，其具備了資本屬性。因此貸款損失準備的計提對于銀行經(jīng)營來說也不只是一個會計核算的問題，其影響著銀行利潤以及監(jiān)管資本。
　　貸款損失準備由于其具有雙重屬性，因此銀行監(jiān)管機構(gòu)和會計準

2、則制定機構(gòu)都出臺各自的規(guī)范來定義貸款損失準備和計提方式。我國對貸款損失準備計提實行了嚴格的監(jiān)管，但是由于監(jiān)管政策和會計準則的制定出發(fā)點不同，同時各自的政策又不斷在進行并不同步的更新，導(dǎo)致了現(xiàn)行的貸款損失準備制度間存在差異。實踐中商業(yè)銀行面臨兩種計提體系，造成了內(nèi)部貸款損失準備制度不統(tǒng)一，降低了財務(wù)信息可比性和透明度。
　　會計準則的觀點是要遵循可靠性原則進行資產(chǎn)計量，因此目前我國施行的會計準則參考IAS39使用以已發(fā)生損失模型為計

3、提依據(jù)。2008年金融危機以來，IAS39被各方詬病其加重了銀行經(jīng)營的順周期性。而銀行監(jiān)管機構(gòu)以審慎監(jiān)管防范銀行經(jīng)營風險為出發(fā)點，希望銀行計提足夠的損失來覆蓋所有風險，包括未預(yù)計的損失。因此我國現(xiàn)行的監(jiān)管政策要求計提一般準備來覆蓋非預(yù)期損失，并且以五級分類制度基礎(chǔ)，按比例計提各類貸款損失準備。監(jiān)管還對銀行的貸款撥備率和撥備覆蓋率進行考核，因此也使得銀行存在動機和機會利用貸款損失準備的計提進行收入和資本管理。
　　本文全文分為四章，

4、第一章將簡單介紹研究思路和問題提出的背景。第二章首先以歷史分析的方法梳理了我國貸款損失準備計提制度的變革歷程，繼而以靜態(tài)比較的分析方法梳理了現(xiàn)行會計制度和監(jiān)管政策間的差異，由于我國貸款損失準備制度的建立時間較晚，因此監(jiān)管和會計準則的制定不同步，存在先互相參考后又各自獨立的情況，尤其是2007年銀行實行新會計準則之后，對準備的計提差異更大。本文的第三章主要以實證研究的方法對貸款損失準備計提的執(zhí)行情況進行了具體分析，具體方法是：在對計提實踐

5、中由于制度因素和管理層動機進行理論猜想之后，以此為出發(fā)點從Bankscope數(shù)據(jù)庫選取了我國中外資商業(yè)銀行2007－2012年的數(shù)據(jù)指標建立回歸模型，考察與貸款損失準備計提相關(guān)因素間的回歸結(jié)果，是否與管理層的資本管理、盈余管理動機和宏觀經(jīng)濟的周期變化有關(guān)。同時以在華外資法人銀行，上市中資銀行，非上市中資銀行（不包括政策性銀行、村鎮(zhèn)銀行和信用社）為觀察對象分組進行回歸，分析各組樣本結(jié)果得差異，使研究更為全面，更有意義。
　　本文的最