審計失敗的原因及規(guī)避分析畢業(yè)論文

1、<p><b>　　畢 業(yè) 論 文</b></p><p>　　題 目： 審計失敗的原因及規(guī)避分析 </p><p>　　分 院： </p><p>　　專 業(yè)： </p

2、><p>　　班 級： </p><p>　　學(xué) 號： </p><p>　　姓 名： </p><p>　　指導(dǎo)教師：

3、 </p><p>　　起訖日期： </p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　審計失敗是審計執(zhí)業(yè)中最嚴(yán)重的問題，也是最容易造成會計師事務(wù)所或簽字注冊會計師承擔(dān)審計責(zé)任的主要原因。審計失敗是審計風(fēng)險的極端情況，指注冊會計師由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則而形成或

4、提出了錯誤的審計意見。信息使用者使用此審計意見作出了錯誤的判斷或決策。并因此要求會計師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任。最近，鄭百文、黎明股份、銀廣夏、麥科特等上市公司的會計信息造假案紛紛被媒體揭露，負(fù)責(zé)審計這些上市公司財務(wù)報表的會計師事務(wù)所受到了人們的嚴(yán)厲譴責(zé)。這一系列審計失敗的案件使中國注冊會計師行業(yè)陷入了信任危機(jī)，中國注冊會計師行業(yè)進(jìn)入了前所未有的困頓時期。本文就審計失敗成因進(jìn)行分析，探索降低審計風(fēng)險的途徑，并提出了治理審計失敗的一些

5、對策。</p><p>　　關(guān)鍵詞：審計失??；審計責(zé)任；原因；審計風(fēng)險；決策</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Audit failure is the most serious problem in the audit practice, is also the most easily cause ac

6、counting firm or signature of CPA audit responsibility main reason. Failure of the audit is the audit risk in the extreme case, a certified public accountant from failure to comply with generally accepted auditing standa

7、rds and the formation or makes a false audit opinion. Information users use this audit opinion makes a mistake in judgment or decision. And therefore require the accounting firm to as</p><p>　　Key words:Fail

8、ure of the audit；Audit liability；Eason；Audit risk；Policy decision</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　中文摘要1</b></p><p><b>　　英文摘要2</b></p>

9、<p><b>　　目 錄3</b></p><p><b>　　引 言1</b></p><p>　　1審計失敗概述2</p><p>　　1.1 審計失敗的意義2</p><p>　　1.2 審計失敗的本質(zhì)2</p><p>　　1

10、.2.1 未能正確遵循審計準(zhǔn)則2</p><p>　　1.2.2 與企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失效無關(guān)3</p><p>　　1.2.3 審計人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵3</p><p>　　1.3 審計失敗的影響3</p><p>　　1.3.1 對事務(wù)所本身的影響3</p><p>　　1.3.2 對社

11、會的影響4</p><p>　　2 審計失敗原因剖析5</p><p>　　2.1 審計失敗的內(nèi)部原因5</p><p>　　2.1.1 注冊會計師或會計師事務(wù)所喪失獨立性5</p><p>　　2.1.2 注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，專業(yè)勝任能力不足5</p><p>　　2.1.3 會計師事

12、務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密5</p><p>　　2.1.4 審計程序不妥6</p><p>　　2.1.5 事務(wù)所內(nèi)部的管理問題7</p><p>　　2.2 審計失敗的外部原因7</p><p>　　2.2.1 被審計單位公司治理機(jī)制存在缺陷7</p><p>　　2.2.2 審計收費制度不健全，

13、市場競爭混亂7</p><p>　　2.2.3 我國民事法律體系不健全8</p><p>　　2.2.4 對客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營了解不夠8</p><p>　　3 審計失敗的防范措施10</p><p>　　3.1 保持審計的獨立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高注冊會計師的專業(yè)能力10</p><p>　　3.2

14、 建立健全會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制10</p><p>　　3.3 優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司財務(wù)信息質(zhì)量11</p><p>　　3.4 改進(jìn)審計收費制度，規(guī)范審計市場11</p><p>　　3.5 完善我國注冊會計師民事法律責(zé)任機(jī)制12</p><p>　　3.5.1 大力推廣有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所12&l

15、t;/p><p>　　3.5.2 注冊會計師民事賠償機(jī)制的合理設(shè)計12</p><p>　　4 案例分析：科龍電器違法違規(guī)中的會計審計問題13</p><p><b>　　結(jié) 論15</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)16</b></p><p>&

16、lt;b>　　致 謝18</b></p><p><b>　　引 言</b></p><p>　　何為審計失敗，顧名思義，審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支及財務(wù)報表中的虛假不實，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導(dǎo)致審計形象的失敗。審計

17、失敗是審計風(fēng)險的極端情況，指注冊會計師由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見。信息使用者使用此審計意見作出了錯誤的判斷或決策。并因此要求會計師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任。近二十多年來，隨著我國審計事業(yè)的迅速發(fā)展，審計失敗的案件屢屢發(fā)生，給審計機(jī)構(gòu)、企業(yè)和社會造成巨大的損失，審計失敗的問題也引起了審計理論與實踐研究界的高度關(guān)注。本文試從審計失敗的本質(zhì)談起，著重論述筆者對審計失敗形成的原因及其規(guī)避措施的一些看法與對策，希望在

18、進(jìn)一步完善我國現(xiàn)有的審計監(jiān)督體系，杜絕虛假會計信息披露泛濫有所裨益。 </p><p><b>　　審計失敗概述</b></p><p>　　1.1 審計失敗的意義</p><p>　　審計是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價的獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計的主體、客體，審計的基本工作

19、方式和主要目標(biāo)。 審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，獨立性是審計區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特征；審計的基本職能是監(jiān)督，而且是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是以第三者身份所實施的監(jiān)督。審計的主體是從事審計工作的專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜娜藛T，是獨立的第三者，如國家審計機(jī)關(guān)、會計師事務(wù)所及其人員。審計的對象是被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動，這就是說審計對象不僅包括會計信息及其所反映的財政、財務(wù)收支活動，還包括其他經(jīng)濟(jì)信息及其所反映的其他經(jīng)濟(jì)活動。審計的基本工作方式

20、是審查和評價，也即是搜集證據(jù)，查明事實，對照標(biāo)準(zhǔn)，做出好壞優(yōu)劣的判斷。審計的主要目標(biāo)，不僅要審查評價會計資料及其反映的財政、財務(wù)收支的真實性和合法性，而且還要審查評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的效益性。</p><p>　　審計失敗是指審計人員由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見。審計失敗可能來自于被審計單位會計報表存在的錯誤或舞弊，或者兩者兼而有之。當(dāng)被審計單位的會計報表中存在錯誤或舞弊時，如果審計人員嚴(yán)格地

21、按照獨立審計準(zhǔn)則的要求行事，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，是可以將會計報表中重大的錯誤和舞弊事項揭示出來的。但是審計人員卻因種種原因未能查出這些錯誤和舞弊而出具了肯定意見的審計報告，從而誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人作出錯誤的判斷，這就是審計失敗。</p><p>　　1.2 審計失敗的本質(zhì)</p><p>　　隨著中國審計事業(yè)的迅速發(fā)展，審計失敗的案件屢屢發(fā)生，給審計機(jī)

22、構(gòu)、企業(yè)和社會造成巨大的損失，審計失敗的問題也引起了審計理論與實踐研究界的高度關(guān)注。審計失敗的本質(zhì)具體講涵概以下三方面內(nèi)容：</p><p>　　1.2.1 未能正確遵循審計準(zhǔn)則 </p><p>　　審計失敗的結(jié)果是錯誤的審計意見，而這一結(jié)果是因為審計人員未能正確遵循審計準(zhǔn)則的具體要求而造成的。這就與審計風(fēng)險劃清了界限：如果審計人員正確地遵守了審計準(zhǔn)則，但仍然提出了錯誤的審計意見，這

23、種情況就屬于審計風(fēng)險的范疇?？梢姡瑢徲嬍∨c審計風(fēng)險的重要界限在于審計人員是否在審計過程中正確遵守了審計準(zhǔn)則。 </p><p>　　1.2.2 與企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失效無關(guān)</p><p>　　審計失敗的產(chǎn)生并不取決于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失敗。企事業(yè)管理當(dāng)局是經(jīng)營失敗的第一責(zé)任人，當(dāng)企事業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)失敗時，審計人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計失敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。因

24、此，企事業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗時，審計失敗可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。</p><p>　　1.2.3 審計人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵</p><p>　　從理論上講，審計失敗還包括：被審計單位的會計報表實際是合法公允的，但由于審計人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵導(dǎo)致其發(fā)表了否認(rèn)會計報表公允性的審計意見。當(dāng)然，在實踐中由于被審計單位對于不利事件的敏感性，這種情況較容易被覺察并得以及時糾正。</p><

25、p>　　1.3 審計失敗的影響</p><p>　　審計的經(jīng)濟(jì)后果主要通過審計報告等載體體現(xiàn)出來，也就是說，審計報告的使用者會利用審計意見的不同表述考慮其決策行動，包括投資信貸等經(jīng)濟(jì)決策和審計師的選擇等。審計失敗的發(fā)生，首先影響的是審計信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場運行效率和社會資源的配置效果。當(dāng)然，審計失敗也會殃及會計行業(yè)的生存和健康發(fā)展。</p><p>　　1.3.

26、1 對事務(wù)所本身的影響</p><p>　　1.聲譽。審計也是一種產(chǎn)品，也存在著市場競爭，其存在的關(guān)鍵是審計產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽則是審計產(chǎn)品質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。如果一旦審計失敗發(fā)生，有可能嚴(yán)重影響事務(wù)所的聲譽。這種受損的聲譽不僅對事務(wù)所的現(xiàn)實市場產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，而且會使其散失潛在市場。 　　</p><p>　　2.業(yè)務(wù)。有遠(yuǎn)大目標(biāo)的會計師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤率的持續(xù)發(fā)展機(jī)會，

27、這就需要將有限的資源在新老客戶之間進(jìn)行分配，取得平衡，在維護(hù)與老客戶關(guān)系、努力滿足其需求的基礎(chǔ)上，也會注意將服務(wù)重點放在可識別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進(jìn)而成為有力的支持者，最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護(hù)者，成為公司的業(yè)績支撐點。但是，審計失敗的產(chǎn)生將使客戶利益受損，其忠誠度呈“下階”趨勢，其良好的關(guān)系無法長久地維持。 　　</p><p>　　3.存在性。審計失敗的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致法律訴訟，

28、對事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。</p><p>　　1.3.2 對社會的影響</p><p>　　1.決策失誤。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)曾假定所有市場的參與者都擁有完全的信息，然而事實上，由于審計失敗使審計信息質(zhì)量不理想，市場參與者一般都處于不完全信息和不對稱信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風(fēng)險就越大，決策失誤也就越多。</p><p>　　2.控制失靈

29、。用委托代理理論來分析，委托代理關(guān)系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通過建立審計機(jī)制來控制代理人的行為，以防代理人采取“偷懶”等方式損害代理人的利益。由于審計失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀察企業(yè)的狀況，并使代理人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動；由于審計失敗，使委托人無法借助于財務(wù)指標(biāo)來衡量和評價代理人工作的主觀努力程度，代理人有可能“偷懶”或“規(guī)避責(zé)任”；由于審計失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定

30、信息的供給質(zhì)量，使代理人可能會利用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。這種控制失靈的現(xiàn)象同樣存在于企業(yè)內(nèi)部各層級之間的關(guān)系中。</p><p>　　3.評價失公。公平、公正、公允是業(yè)績評價的基本要求，而業(yè)績評價的公正性又取決于所依據(jù)的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計失敗，各種業(yè)績指標(biāo)就會失去與經(jīng)營者履行經(jīng)管責(zé)任之間的相關(guān)性，從而使評價失公。</p><p>　　4.市場失效。導(dǎo)致市場

31、效率差別的原因之一，是證券市場價格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)?？梢哉f，在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內(nèi)部信息(審計后)披露越充分，信息公開的程度越大，少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”或私有信息進(jìn)行交易的機(jī)會就越小，證券市場效率也就越高，反之，則越低。</p><p>　　總之，由于審計失敗，在很大程度上導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)利益分配失公和失效，導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂和無序，最終損害了市場經(jīng)

32、濟(jì)的有序性。</p><p>　　2 審計失敗原因剖析</p><p>　　是否造成審計失敗的決定性因素是審計人員的執(zhí)業(yè)行為。不論被審計單位的經(jīng)營狀況及財務(wù)錯弊的嚴(yán)重程度如何，如果審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、沒有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力、沒有進(jìn)行必要的實質(zhì)性測試，最終出具了與事實不符的審計意見，就屬于審計失敗。但是，被審計單位的經(jīng)營狀況及財務(wù)錯弊的嚴(yán)重程度對審計人員執(zhí)業(yè)判斷、方法手段、能力要求等

33、方面的影響不容忽視，它直接影響到審計人員正確執(zhí)行審計準(zhǔn)則的難度，從而間接地與審計失敗相關(guān)聯(lián)。下面將從審計內(nèi)部和外部兩個角度出發(fā)闡述審計失敗的原因。</p><p>　　2.1 審計失敗的內(nèi)部原因</p><p>　　2.1.1 注冊會計師或會計師事務(wù)所喪失獨立性</p><p>　　獨立性是注冊會計師行業(yè)存在的前提，離開獨立性，審計質(zhì)量幾乎是不可期望的。對事務(wù)所

34、而言，非審計業(yè)務(wù)則是影響?yīng)毩⑿缘闹匾颍蟛糠质聞?wù)所在為同一客戶提供審計業(yè)務(wù)的同時也提供非審計業(yè)務(wù)，而且非審計業(yè)務(wù)的收入高出審計業(yè)務(wù)收入，這就使審計人員主觀上對被審單位相當(dāng)信賴、放松警惕，使獨立性受到影響。另外，隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關(guān)系自然越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅持的原則。</p><p>　　2.1.2 注冊會計師缺乏應(yīng)有的

35、職業(yè)謹(jǐn)慎，專業(yè)勝任能力不足</p><p>　　由于我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展時間短等方面的因素，我國注冊會計師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的執(zhí)業(yè)水平不高，缺乏專業(yè)勝任能力或行業(yè)經(jīng)驗，不能勝任審計項目的負(fù)責(zé)工作；參與審計工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗不豐富。許多審計人員或?qū)灰资马椚狈?yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計證據(jù)明顯不足，或運用不當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蜻^分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎难芯?/p>

36、與重視不夠。</p><p>　　2.1.3 會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密</p><p>　?、俅笮褪聞?wù)所對下屬分所的管理不力。目前很多知名的事務(wù)所在本國甚至跨國建立了很多自己的分所，相當(dāng)一部分客戶是沖著主管事務(wù)所的招牌去的，然而，由于時間及審計成本等方面的因素，上級事務(wù)所對下屬分所的管理僅停留在表面，這使分所的審計質(zhì)量在很大程度上不能得到保證，進(jìn)而導(dǎo)致審計失敗。</p>

37、;<p>　　②將重要的工作授權(quán)于訓(xùn)練不足的人。在審計業(yè)務(wù)量較大時，審計工作過程中需要審計助理人員的協(xié)助，而一些事務(wù)所就將一些重要的工作交給剛工作不久的新人甚至是實習(xí)的大學(xué)生，并且對于這些助理人員的工作又缺乏有效或適時的督導(dǎo)，從而使得企業(yè)一些重要的會計信息（尤其是存在錯誤或舞弊的信息）沒有得到應(yīng)有的查證，最終導(dǎo)致審計失敗。</p><p>　　2.1.4 審計程序不妥</p><

38、;p>　?、傥茨芡桩?dāng)應(yīng)用分析性程序。實際上，分析性程序通常都采用一些財務(wù)比率作為分析工具。根據(jù)研究，除非客戶資訊系統(tǒng)健全以及審計人員有充分的商業(yè)常識，分析性程序的作用不大。有些研究報告支持對客戶營運資料或外部資料，如能加以妥當(dāng)使用，配合審計人員對客戶業(yè)務(wù)經(jīng)營的充分了解，確能改善審計人員檢查財務(wù)報告不實表達(dá)的能力。</p><p>　?、诿嬲劶记刹蛔恪Ｍǔ徲嬋藛T對于客戶制度的了解或問題澄清，是通過面談方式向

39、公司有關(guān)經(jīng)辦人員取得。由于一般會計師事務(wù)所并不重視面談技巧，除合伙人及經(jīng)理人員經(jīng)驗較為成熟外，助理人員所受有關(guān)面談的訓(xùn)練極為有限。因此，很容易變成會話式審計(Converstional audit)，使審計流于形式。因此，如欲達(dá)到目的，必須慎選面談?wù)呒白⒅孛嬲劶记伞Ｓ薪?jīng)驗人員就像杰出的調(diào)查員一樣，善于察顏觀色，很容易找出破綻或發(fā)現(xiàn)疑點。</p><p>　　③未能洞悉如何將商業(yè)經(jīng)營活動加以串連。通常審計人員利用流

40、程圖描述公司的作業(yè)流程，但卻未能適當(dāng)加以解釋，尤其是流程圖是由他人或電腦繪制的。有經(jīng)驗的審計人員應(yīng)能從流程圖看出作業(yè)處理過程的重大缺失，而決定采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵淌健?lt;/p><p>　?、懿贿m當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?；在錯誤的時間及地點執(zhí)行錯誤的程序；使用錯誤的證據(jù)或證據(jù)使用的方法錯誤。例如，有一位作弊者指稱他利用資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的現(xiàn)金證明應(yīng)收帳款的有效性；審計人員并未查證該現(xiàn)金是如何收取，以為有現(xiàn)金入帳即代表有應(yīng)收帳款的存

41、在事實。再如，帳上記錄的一筆未經(jīng)正式訂貨程序的銷售，貨品的單價相當(dāng)高而量輕，經(jīng)由海運送交國外顧客。審計人員因只檢查裝運文件以證明貨物所有權(quán)已移轉(zhuǎn)及存貨已經(jīng)出庫，故未出現(xiàn)疑點。如果審計人員曾經(jīng)詢問何以選擇以海運方式送交價高量輕的貨品，他就不可能會承認(rèn)帳上所記載的銷售。</p><p>　　⑤執(zhí)行內(nèi)部控制測試不當(dāng)。例如，審計人員對于測試結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的例外情況未能適當(dāng)?shù)丶右韵鄳?yīng)處理，因為他心里基本上希望 測試結(jié)果應(yīng)證實內(nèi)

42、部控制功能良好(這種情況統(tǒng)計學(xué)家稱為Anchoring)。內(nèi)部控制測試的目的在于減少證實測試性質(zhì)、時機(jī)及程度，但是審計人員大多受限于時間預(yù)算，希望其測試結(jié)果支持原有內(nèi)部控制良好的假設(shè)或見解，即使遇有例外情況，也難以堅持?jǐn)U大樣本審計，因為這樣做可能會超出時間而影響其工作考績。</p><p>　?、捱^度機(jī)械式地信賴內(nèi)部審計人員的工作。內(nèi)部審計固為內(nèi)部控制的重要一環(huán)，但是審計人員應(yīng)確實評估內(nèi)部審計人員的客觀性及實際作

43、業(yè)績效，適當(dāng)利用內(nèi)部審計人力，將焦點置于風(fēng)險較高的區(qū)域。</p><p>　?、呶茨芾脿I運活動的有關(guān)資訊印證或確認(rèn)財務(wù)資訊的可靠性。</p><p>　　2.1.5 事務(wù)所內(nèi)部的管理問題</p><p>　?、俸匣锶思敖?jīng)理人員未投入足夠的時間于所承辦的簽字案件。</p><p>　　②將重要工作授權(quán)給職級較低或訓(xùn)練不足的人員。</p

44、><p>　?、塾捎谌藛T變動過度頻繁，導(dǎo)致經(jīng)常指派新人參與審計工作。</p><p>　?、苋缙谔岢鰧徲媹蟾娴膲毫?。</p><p>　?、菘刂茖徲嫊r間不超出預(yù)算的壓力。</p><p>　?、拊趫?zhí)行審計過程，未能對助理人員給予有效的或適時的督導(dǎo)或品質(zhì)管制。</p><p>　　⑦審計團(tuán)隊上下之間溝通不良。</p&g

45、t;<p>　?、鄬Σ煌a(chǎn)業(yè)，尤其是特殊產(chǎn)業(yè)欠缺專精。</p><p>　　2.2 審計失敗的外部原因</p><p>　　2.2.1 被審計單位公司治理機(jī)制存在缺陷</p><p>　　從近年來一系列國內(nèi)上市公司財務(wù)舞弊以及由此導(dǎo)致的審計失敗案來看，我國上市公司治理機(jī)制的缺陷是導(dǎo)致審計失敗的重要原因。尤其是國有企業(yè)及上市公司，一股獨大、內(nèi)部人控制

46、、控股股東操縱、關(guān)聯(lián)交易等問題仍然十分嚴(yán)重，這無疑為我國注冊會計師恰當(dāng)發(fā)表審計意見留下了極大的制度隱患。在公司治理結(jié)構(gòu)中，股東大會、董事會不能真正起到應(yīng)有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事長或董事會的重要成員，集管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得管理層既是被審計人又是審計委托人，決定著會計師以及會計師事務(wù)所的選用、續(xù)聘、收費等事項。由于我國目前的審計市場還處于買方市場，在服務(wù)無差別的情況下，公司管理當(dāng)局完全可以在審計市場選擇那些愿意“合作”

47、的事務(wù)所。公司法人治理結(jié)構(gòu)缺陷造成的會計師事務(wù)所與上市公司之間的審計關(guān)系的扭曲，破壞了注冊會計師的獨立性，加大了注冊會計師審計失敗的可能性，從而直接降低了注冊會計師出具的審計報告在社會公眾心中的地位。</p><p>　　2.2.2 審計收費制度不健全，市場競爭混亂</p><p>　　目前，我國審計收費標(biāo)準(zhǔn)是由各地省級財政部門會同同級物價管理部門共同制定，會計師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和劣質(zhì)

48、服務(wù)的收入是一樣的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，加大了公司財務(wù)信息錯弊風(fēng)險，這使得事務(wù)所要提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，所需的成本會很高，而且事務(wù)所還將面臨喪失現(xiàn)有客戶和潛在審計市場的危險。另外，在目前的市場環(huán)境下，對注冊會計師服務(wù)的需求是由政府管制機(jī)構(gòu)的要求而產(chǎn)生的，上市公司對高質(zhì)量的審計服務(wù)缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)動機(jī)。不少企業(yè)為了應(yīng)付政府監(jiān)管需求而通常選擇那些價格低、麻煩少的事務(wù)所為其提供服務(wù)，而嚴(yán)格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所則會受到冷落。</p&

49、gt;<p>　　此外，在我國審計市場上存在著大量的小規(guī)模事務(wù)所，為了“生存”，它們不斷地壓低審計費用，從而很難出具高質(zhì)量的審計報告。在不完善的競爭環(huán)境中，這種價格戰(zhàn)是必然會出現(xiàn)的，事務(wù)所為了占有市場份額而壓低審計費用，由于審計時間及成本的限制，審計人員就不得不減少審計程序，使得出具的審計報告與企業(yè)的實際狀況不符甚至大相徑庭。因此，審計市場的惡性競爭已經(jīng)成為一些審計失敗案例不可忽視的原因之一。</p><

50、;p>　　2.2.3 我國民事法律體系不健全</p><p>　　雖然隨著我國證券監(jiān)管力度的加強(qiáng)，大量虛報利潤、偽造上市資料的公司相繼曝光，難逃其咎的會計師事務(wù)所除了被公開譴責(zé)、處以行政處罰和刑事處罰，但由于刑事責(zé)任處罰的不經(jīng)常性，行政責(zé)任處罰的程度較輕，且很少有注冊會計師及其事務(wù)所承擔(dān)賠償投資者損失的民事責(zé)任，或是承擔(dān)的賠償責(zé)任非常低廉，無法起到應(yīng)有的威懾作用。所以很多事務(wù)所為了追求利益而甘愿冒險做違法

51、的事。我國目前只允許采用合伙制與有限責(zé)任制會計師事務(wù)所兩種組織形式。組織形式不同，其所承擔(dān)的法津責(zé)任就有所不同。很多的會計師事務(wù)所為了降低經(jīng)營風(fēng)險而選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制。如果允許注冊會計師實行有限責(zé)任形式，必然引致注冊會計師激進(jìn)的商業(yè)行為動機(jī)，這就使得注冊會計師為了在審計市場中享有主動權(quán)、穩(wěn)定客戶、提高市場占有率、一味地追求個人利益，使市場競爭混亂，將執(zhí)業(yè)規(guī)范和社會公眾利益放在一邊。近年來，我國虛假會

52、計信息泛濫、注冊會計師道德頹喪、行業(yè)信譽降到低點，與這種組織形式存在很大關(guān)系。</p><p>　　2.2.4 對客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營了解不夠</p><p>　?、賹蛻舻臉I(yè)務(wù)經(jīng)營欠缺充分了解，尤其是一些特殊產(chǎn)業(yè)，例如金融、保險或高科技的電子產(chǎn)業(yè)。美國許多儲貸銀行(Savings & Loans Banks)倒閉，究其原因有很多情況可歸責(zé)于簽字注冊會計師對這些儲貸銀行的經(jīng)營政策及程序

53、、產(chǎn)業(yè)特性、放款損失評估及資產(chǎn)負(fù)債表外作業(yè)控制的了解不夠深入。</p><p>　　②對于客戶經(jīng)營所處的環(huán)境未能掌握，以致于對經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)情況認(rèn)識不夠，以及對客戶所面臨的風(fēng)險不能提高警覺。</p><p>　?、蹖τ诳蛻舻母呒壒芾黼A層過去的背景了解不夠。這些高階主管過去可能犯案或有其他不良記錄，容易故態(tài)復(fù)萌。</p><p>　?、軐蛻舻目刂骗h(huán)境評估有瑕疵，尤其是對

54、最高管理階層的思想及作風(fēng)未予正視或評判錯誤。</p><p>　?、輰τ诳蛻艚?jīng)營環(huán)境的了解不夠。例如，在權(quán)威領(lǐng)導(dǎo)的組織里，經(jīng)營單位的經(jīng)理可能為了達(dá)成公司最高管理當(dāng)局所設(shè)定的目標(biāo)而虛報其業(yè)績；或故意隱藏其已達(dá)成的業(yè)績，以減少未來業(yè)績的壓力。</p><p>　?、迣蛻舻漠a(chǎn)品、制造過程及設(shè)備了解不夠。</p><p>　?、邔芾黼A層的陳述及聲明給予過分的信賴。<

55、;/p><p>　?、鄬蛻羝渌藛T、主管機(jī)關(guān)或供應(yīng)商的某些報告未加以研究或重視，例如系統(tǒng)分析師的報告可能反映有問題存在，以及對這些問題未能及時加以解決；主管機(jī)關(guān)的檢查報告可能顯示信用已經(jīng)亮起紅燈，或投資組合的評價存有爭議。</p><p>　?、釋τ诳蛻魞?nèi)部審計部門成立的宗旨及績效，缺乏充分認(rèn)識。臺灣審計準(zhǔn)則公報第25號要求審計人員對內(nèi)部審計功能及作業(yè)取得必要的了解。</p>

56、<p>　　3 審計失敗的防范措施</p><p>　　3.1 保持審計的獨立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高注冊會計師的專業(yè)能力</p><p>　　注冊會計師保持獨立性和職業(yè)謹(jǐn)慎是防范審計失敗的關(guān)鍵因素。要減少注冊會計師的審計失敗，從根本上提高注冊會計師審計的質(zhì)量，必須從內(nèi)外各方面提高注冊會計師的獨立性。正如前面所述，非審計業(yè)務(wù)和審計任期是影響?yīng)毩⑿缘闹匾蛩?，因此，要保持審?/p>

57、的獨立性就要從這兩方面下手。另外，注冊會計師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)也是防范審計失敗的有效途徑，注冊會計師在承接業(yè)務(wù)前、審計過程中都應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，采取每一步審計步驟時、在對審計決策做出判斷時，必須考慮到其風(fēng)險及后果，既不能假設(shè)客戶管理層是不誠實的，也不能假設(shè)是誠實的，應(yīng)當(dāng)在制定計劃和實施審計程序中憑借審計證據(jù)說話，時刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度，警惕錯誤與舞弊發(fā)生的可能性。 </p><p>　　注冊會計師的專業(yè)對審計

58、報告的質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用。注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境（包括法律、社會、經(jīng)濟(jì)等因素）是不斷發(fā)展變化的，社會對注冊會計師的專業(yè)勝任能力的要求也是不斷變化的。因此，只有加強(qiáng)注冊會計師在職專業(yè)教育，不斷提高專業(yè)勝任能力，掌握和運用相關(guān)的新知識、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的需要，保證執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。注冊會計師應(yīng)將不斷提高專業(yè)勝任能力貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。</p><p>　　3.2 建立健全會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制&

59、lt;/p><p>　　質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所各項管理工作的核心。要全面加強(qiáng)會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制，事務(wù)所首先應(yīng)將不同業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類管理，在此基礎(chǔ)上再把某一具體業(yè)務(wù)按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項分別進(jìn)行管理，以便根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點對具體項目進(jìn)行縱向跟蹤控制從而明確分工和各自的責(zé)任，實現(xiàn)質(zhì)量控制。此外，事務(wù)所還應(yīng)強(qiáng)化逐級復(fù)核制度。為了保證、提高審計質(zhì)量，防止審計失敗，降低審計風(fēng)險和確定相關(guān)人員的責(zé)任，必須對工作底稿嚴(yán)格執(zhí)行

60、逐級復(fù)核制度。</p><p>　　3.3 優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司財務(wù)信息質(zhì)量</p><p>　　我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷是導(dǎo)致審計失敗的外部原因之一，因此優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司質(zhì)量是避免審計失敗的有效方法。</p><p>　　在目前的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會一直是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。一個公平而有效率的董事對抑制虛假會計信息有著重要的作用。

61、董事會的公平與效率主要取決于董事會的結(jié)構(gòu)。因此，在董事會的結(jié)構(gòu)上，應(yīng)考慮適當(dāng)增加能真正發(fā)揮監(jiān)督作用的獨立董事的比例，適當(dāng)降低內(nèi)部董事的比例，使董事會保持公平與效率的平衡與統(tǒng)一。審計委員會代表股東對管理層履行監(jiān)督職能，代表的是股東的利益，直接對股東大會負(fù)責(zé)。審計委員會負(fù)有提議聘請和更換外部審計機(jī)構(gòu)、審核公司的財務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)部控制制度等職責(zé)。在公司董事會下設(shè)審計委員會可以有效地減少由于信息不對稱而帶來的“內(nèi)部人控制”行為和大

62、股東機(jī)會主義行為的發(fā)生概率。</p><p>　　因此，獨立董事的比例增加，審計委員會的設(shè)立，有助于優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，提升上市公司的信息質(zhì)量，減少錯誤和舞弊的發(fā)生，并有助于形成一個需求高質(zhì)量的注冊會計師服務(wù)的市場。</p><p>　　3.4 改進(jìn)審計收費制度，規(guī)范審計市場</p><p>　　審計的收費不規(guī)范，市場競爭混亂也是造成審計失敗的原

63、因之一，因此要避免審失敗就需要在收費制度上做出改進(jìn)。</p><p>　　會計師事務(wù)所能否獲得客戶及收費的高低，取決于市場競爭結(jié)果。因此，事務(wù)所與其他企業(yè)一樣，需要考慮成本和效益，以實現(xiàn)生存和發(fā)展。改變審計的收費方式就是要改變事務(wù)所與被審計單位之間直接的支付關(guān)系，使事務(wù)所脫離被動局面，真正客觀公正地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。解決途徑就是要設(shè)立審計委員會這一中介機(jī)構(gòu)，通過審計委員會以協(xié)議的形式確認(rèn)事務(wù)所與被審計單位的業(yè)務(wù)關(guān)系。

64、根據(jù)協(xié)議要求，被審計單位將應(yīng)支付的審計費用支付給中介機(jī)構(gòu)，然后在被審計單位確定事務(wù)所以后，由該機(jī)構(gòu)按標(biāo)準(zhǔn)將審計費用付給事務(wù)所，這樣一來，在審計市場上，那些欲以低審計費用搶占市場的事務(wù)所就不能得手了。</p><p>　　另外，我國事務(wù)所規(guī)模偏小是導(dǎo)致審計市場競爭混亂的重要因素。因此，要規(guī)范審計市場，就不能忽視事務(wù)所的規(guī)模。我國事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大主要是通過事務(wù)所之間的合并完成的。擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模可以有效抵制超低審計收

65、費，抑制審計惡性競爭，使注冊會計師在審計時不會因?qū)徲嫵杀締栴}而減少審計程序，也不會擔(dān)心其他事務(wù)所會以更低收費“搶”走客戶，在很大程度上避免了審計失敗。</p><p>　　3.5 完善我國注冊會計師民事法律責(zé)任機(jī)制</p><p>　　針對我國在注冊會計師民事法律責(zé)任方面的現(xiàn)狀，建議采取如下措施，解決上文提到的我國會計師事務(wù)所組織形式的缺陷以及注冊會計師民事賠償機(jī)制缺位兩個主要的問題。&

66、lt;/p><p>　　3.5.1 大力推廣有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所</p><p>　　因為事務(wù)所的組織形式不同，其所承擔(dān)的法津責(zé)任就有所不同，審計風(fēng)險成本也就有所不同。有限責(zé)任公司制僅對其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，采用這種形式不利于提高CPA的風(fēng)險意識；合伙制則不同，要以其全部財產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，這種組織形式有助于提高事務(wù)所及注冊會計師的風(fēng)險意識和自我約束意識，提高審計質(zhì)量，但是成本和風(fēng)險過

67、大，還可能要承擔(dān)其他合伙人的過失產(chǎn)生損失的連帶賠償責(zé)任。因此，建議我國建立有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所，這樣就結(jié)合了有限制和合伙制的優(yōu)點，一方面，降低了成本和風(fēng)險；另一方面，有利于提高注冊會計師的風(fēng)險意識，保證審計質(zhì)量，避免審計失敗。</p><p>　　3.5.2 注冊會計師民事賠償機(jī)制的合理設(shè)計</p><p>　　在設(shè)計民事法律懲罰機(jī)制的時候，應(yīng)根據(jù)成本效益原則，協(xié)調(diào)注冊會計師不當(dāng)行

68、為被發(fā)現(xiàn)的概率、發(fā)現(xiàn)之后被懲罰的概率以及處罰力度之間的關(guān)系；借鑒美國《證券法》的有關(guān)規(guī)定，實行“過錯推定責(zé)任原則”替代現(xiàn)有的“誰主張，誰舉證責(zé)任原則”，即投資者無須負(fù)擔(dān)舉證責(zé)任，只需證明經(jīng)審計的財務(wù)報表存在嚴(yán)重錯報或遺漏；審計人員具有舉證責(zé)任，即應(yīng)說明已實施了適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍娴乃袚p失或部分損失是由財務(wù)報表以外的原因引起的。這樣，既可避免投資者漫長的法律訴訟過程，合理有效地保護(hù)投資者的利益，又使注冊會計師更為謹(jǐn)慎地執(zhí)業(yè)，使證券市場和

69、注冊會計師行業(yè)向著良性、健康的方向發(fā)展。</p><p>　　4 案例分析：科龍電器違法違規(guī)中的會計審計問題</p><p>　　2002年之前，科龍的審計機(jī)構(gòu)是安達(dá)信，2001年，ST科龍全年凈虧15億元多，當(dāng)時的安達(dá)信”由于無法執(zhí)行滿意的審計程序以獲得合理的保證來確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露”給出了拒絕表示意見的審計報告。2002年，安達(dá)信因安然事件顛覆后，其在我國內(nèi)地

70、和香港的業(yè)務(wù)并入普華永道，普華永道對格林柯爾和科龍這兩個”燙手山芋”采取了請辭之舉。之后，德勤走馬上任，為科龍審計了2002年至2004年的年報。在對ST科龍2002年年報進(jìn)行審計時，德勤認(rèn)為”未能從公司管理層獲得合理的聲明及可信賴的證據(jù)作為其審計的基礎(chǔ)，報表的上年數(shù)與本年數(shù)也不具有可比性”，所以出具了”保留意見”審計報告。此前安達(dá)信曾給出過拒絕表示意見的審計報告，在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留

71、意見”的審計報告顯得有些牽強(qiáng)。在此基礎(chǔ)上，2003年德勤對科龍2003年的年報出具了無保留意見審計報告。2004年德勤對科龍出具了保留意見審計報告。盡管在2004年年報披露之后德勤也宣布辭去科龍的審計業(yè)務(wù)，但它此前為科龍2003年年報出具的無保留意見審計報告，為2002年，2004年年報出具的保留意見</p><p>　　原因：1. 在執(zhí)行審計程序等方面，德勤的確出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對科龍電器的審計并沒有盡職。<

72、;/p><p>　　2. 德勤對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計時，直接按照科龍電器期末存貨盤點數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務(wù)成本。</p><p>　　3. 德勤在存貨抽樣盤點過程中缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，確定的抽樣盤點范圍不適當(dāng)，審計程序不充分。</p><p>　　4. 科龍銷售收入確認(rèn)問題，體現(xiàn)出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會

73、計準(zhǔn)則，同時這也說明德勤未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。</p><p>　　5. 德勤審計科龍電器分公司時，沒有對各年未進(jìn)行現(xiàn)場審計的分公司執(zhí)行其他必要審計程序，無法有效確認(rèn)其主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)的真實性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實性。</p><p>　　建議：1. 企業(yè)組織形式紛繁復(fù)雜和經(jīng)營活動多元化，要求審計師們提高自身的風(fēng)險防范能力，事務(wù)所要強(qiáng)化審計質(zhì)量控制；</p><p

74、>　　2. 會計師事務(wù)所在證券民事賠償方面的法律責(zé)任進(jìn)一步明確。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時代，審計是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價的獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計的主體、客體，審計的基本工作方式和主要目標(biāo)。</p>&l

75、t;p>　　注冊會計師的審計工作，固難保證財務(wù)報表的不實表達(dá)一定會被查出，但在擬訂審計計劃時，應(yīng)考慮可能的錯誤與舞弊的風(fēng)險，并于審計過程中對顯示可能的舞弊情況，提高警覺并予適當(dāng)處理。</p><p>　　論文首先簡述了審計失敗的概念、審計失敗與審計風(fēng)險及經(jīng)營失敗的關(guān)系、審計失敗的因素，論文是結(jié)合當(dāng)前市場審計失敗的案例從內(nèi)部和外部兩個方面具體分析了導(dǎo)致審計失敗的因素。</p><p>

76、　　審計失敗對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很多的不利影響，尤其會導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的秩序混亂。其次，包括對財務(wù)報表使用者、會計師事務(wù)所、注冊會計師都有舉足輕重的影響。因此，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)一定要具有高度的責(zé)任感和專業(yè)的勝任能力。</p><p>　　審計失敗的因素是諸多方面的，這就要求審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時從多方面考慮導(dǎo)致審計失敗的原因并從中找出規(guī)避審計失敗的措施，在該論文第五章中就從注冊會計師自身，會計師事務(wù)所、審計

77、職業(yè)環(huán)境、被審計單位的選擇等方面討論如何避免審計失敗。</p><p>　　最后敬請各位專家、老師和同學(xué)對論文和今后的研究工作提出寶貴的指導(dǎo)意見和建議。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]李視友.注冊會計師的審計風(fēng)險與審計失敗辨析[J].中國農(nóng)業(yè)會計.2010(9).</p><p>

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81、響因素研究[J].財會通訊：綜合版.2010(5).</p><p>　　[13]孫妙娟.淺析財務(wù)審計失敗的原因[J].財經(jīng)界.2010(9).</p><p>　　[14]謝芳琦.審計失敗的影響因素分析[J].管理與財富:學(xué)術(shù)版.2010(1).</p><p>　　[15]張揚.淺談風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌鋺?yīng)用[J].公用事業(yè)財會.2010(1).</p>

82、<p>　　[16]蘭艷澤,賓瑜.我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題研究--基于高等學(xué)校內(nèi)部審計質(zhì)量控制視角[J].審計文摘.2009(12).</p><p>　　[17]樂菡.審計失敗的影響因素分析[J].知識經(jīng)濟(jì).2009(12).</p><p>　　[18]付正昕.透過我國上市公司重大審計失敗案例分析審計失敗成因[J].管理與財富.2009(11).</p>&l

83、t;p>　　[19]陳晨.上市公司虛構(gòu)銷售收入的審計案例分析[J].中國經(jīng)貿(mào).2009(20).</p><p>　　[20]喬艷.美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制的最新演變及啟示[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2009(11).</p><p>　　[21]曹細(xì)鐘.金融危機(jī):審計為什么也失敗[J].中國市場.2009(32).</p><p>　　[22]鄭美玉.淺議企

84、業(yè)審計失敗成因及對策[J].商情.2009(24).</p><p>　　[23]申平.上市公司審計失敗的成因綜述[J].電子財會.2009(10).</p><p>　　[24]申平.上市公司審計失敗的成因綜述[J].電子財會.2009(9).</p><p>　　[25]李沛櫻.審計失敗的影響因素分析[J].大眾商務(wù)：下半月.2009(6).</p>

85、<p>　　[26]李平,王曉敏.上市公司審計失敗的現(xiàn)狀和防范措施[J].經(jīng)營與管理.2011(9).</p><p>　　[27]余海宗,袁洋.財務(wù)報表舞弊、監(jiān)管處罰傾向與審計師責(zé)任——基于中國證監(jiān)會處罰公告的分析[J].中國經(jīng)濟(jì)問題.2011(5).</p><p>　　[28]孫敬東.我國資本市場審計失敗案例研究——基于注冊會計師誠信視角[J].河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校

86、學(xué)報.2011(4).</p><p>　　[29]孫謙,墻偉.我國上市公司審計質(zhì)量報告[J].會計研究.2011(8).</p><p>　　[30]施丹,程堅.審計師性別組成對審計質(zhì)量、審計費用的影響——來自中國的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究.2011(5).</p><p>　　[31]王杏芬.新合并浪潮下的時間壓力與審計失敗探討[J].財會通訊:綜合版.2

87、011(8).</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　在本次論文設(shè)計過程中，XX老師對該論文從選題，構(gòu)思到最后定稿的各個環(huán)節(jié)給予細(xì)心指引與教導(dǎo),使我得以最終完成畢業(yè)論文設(shè)計。在學(xué)習(xí)中,老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、豐富淵博的知識、敏銳的學(xué)術(shù)思維、精益求精的工作態(tài)度以及侮人不倦的師者風(fēng)范是我終生學(xué)習(xí)的楷模，導(dǎo)師們的高深精湛的造詣與嚴(yán)謹(jǐn)求實的治學(xué)精神