畢業(yè)論文----企業(yè)發(fā)展過程中的內(nèi)部控制問題的研究

1、<p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　摘要1</b></p><p><b>　　前言2</b></p><p>　　1我國(guó)內(nèi)部控制面臨的問題4</p><p>　　1.1 內(nèi)部控制管理理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用發(fā)展不協(xié)調(diào)4</p>

2、<p>　　1.2政府對(duì)內(nèi)部控制法規(guī)的制定與推進(jìn)力度不協(xié)調(diào)5</p><p>　　1.3企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制形式和實(shí)質(zhì)的重視程度不協(xié)調(diào)5</p><p>　　1.4內(nèi)部控制執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)理解和執(zhí)行態(tài)度不協(xié)調(diào)6</p><p>　　2 內(nèi)部控制的概述6</p><p><b>　　2.1控制環(huán)境6&

3、lt;/b></p><p><b>　　2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估7</b></p><p><b>　　2.3控制活動(dòng)7</b></p><p>　　2.4信息與溝通8</p><p><b>　　2.5監(jiān)督評(píng)審8</b></p><p>　　3

4、內(nèi)部控制與管理的關(guān)系9</p><p>　　3.1內(nèi)部控制是管理中至關(guān)重要的部分10</p><p>　　3.2 風(fēng)險(xiǎn)管理中的部分內(nèi)容屬于內(nèi)部控制強(qiáng)化過程中的活動(dòng)11</p><p>　　4 內(nèi)部控制的特點(diǎn)12</p><p>　　4.1內(nèi)部控制有一定目標(biāo)13</p><p>　　4.2內(nèi)部控制有一定目標(biāo)1

5、3</p><p>　　4.3內(nèi)部控制不是單一的獨(dú)立部分14</p><p>　　4.4內(nèi)部控制有局限性14</p><p>　　5 如何改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度15</p><p>　　5.1通過法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定15</p><p>　　5.2建立統(tǒng)一科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)15</p

6、><p>　　5.3明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容16</p><p>　　5.4設(shè)計(jì)一套科學(xué)的行動(dòng)指南16</p><p>　　5.5明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的時(shí)間范圍16</p><p>　　5.6管理層評(píng)價(jià)與外部審計(jì)師審核的協(xié)調(diào)一致性17</p><p>　　6 企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的17</p>

7、<p><b>　　參考文獻(xiàn)20</b></p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是當(dāng)前國(guó)企改革的重頭戲。國(guó)內(nèi)各界人士都在深入思考和嘗試著實(shí)踐這一重大改革措施，但到目前為止，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)未取得共識(shí)，盡管政府有關(guān)部門正在制定相應(yīng)的規(guī)則，但有些重大的問題還有待深入研究和討論，

8、而且我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制尚處在較低級(jí)的階段，管理松弛、控制弱化，致使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制是當(dāng)務(wù)之急，特別是中國(guó)加入WTO之后，面對(duì)瞬息萬(wàn)變的外部環(huán)境，企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部控制制度，才能在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和持續(xù)發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。 本文在內(nèi)部控制理論研究的基礎(chǔ)上，從企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀出發(fā)，分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的原因；借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，建立一套內(nèi)涵與外延統(tǒng)一，可操作性

9、較強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系；提出了完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施；并對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度典型案例進(jìn)行了分析。以期為強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制，制定企業(yè)內(nèi)部控制制度提供借鑒和參考。</p><p>　　關(guān)鍵字：內(nèi)部控制制度  持續(xù)發(fā)展 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)  標(biāo)準(zhǔn)體系</p><p><b>　　前言</b></p><p>　　內(nèi)部控制問題是國(guó)

10、內(nèi)近10多年來，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的熱門話題，許多都從不同角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究和探討，政府有關(guān)部門也積極推動(dòng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。從90年代新修訂的《法》提出建立內(nèi)部控制要求起，財(cái)政部、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、人民銀行等也都相繼頒布了有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范性文件，指導(dǎo)企業(yè)制定和運(yùn)行適合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度。國(guó)內(nèi)許多企業(yè)也積極致力于自身內(nèi)部控制建設(shè)，以此作為提升企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要途徑。盡管我國(guó)在內(nèi)部控制理

11、論研究、實(shí)務(wù)運(yùn)用以及政府政策引導(dǎo)等方面都取得了可喜的成就，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，與我國(guó)改革開放的市場(chǎng)需要相比，尚有較大的差距。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在著內(nèi)部控制管理理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用發(fā)展不協(xié)調(diào)、政府對(duì)內(nèi)部控制法規(guī)的制定與推進(jìn)力度不協(xié)調(diào)、企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制形式和實(shí)質(zhì)的重視程度不協(xié)調(diào)、內(nèi)部控制執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)理解和執(zhí)行態(tài)度不協(xié)調(diào)等問題。內(nèi)部控制是伴隨著管理實(shí)踐發(fā)展起來的內(nèi)部管理機(jī)制。由于的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、內(nèi)部職能部門的增多、經(jīng)營(yíng)

12、活動(dòng)的復(fù)雜化，企業(yè)必須不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制。針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)該采用以下措</p><p>　　1我國(guó)內(nèi)部控制面臨的問題</p><p>　　內(nèi)部控制問題是國(guó)內(nèi)近10多年來，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的熱門話題，許多都從不同角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究和探討，政府有關(guān)部門也積極推動(dòng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。從90年代新修訂的《法》提出建立內(nèi)部控制要求起，財(cái)政部、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)

13、會(huì)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、人民銀行等也都相繼頒布了有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范性文件，指導(dǎo)企業(yè)制定和運(yùn)行適合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度。國(guó)內(nèi)許多企業(yè)也積極致力于自身內(nèi)部控制建設(shè)，以此作為提升企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要途徑。盡管我國(guó)在內(nèi)部控制理論研究、實(shí)務(wù)運(yùn)用以及政府政策引導(dǎo)等方面都取得了可喜的成就，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，與我國(guó)改革開放的市場(chǎng)需要相比，尚有較大的差距。</p><p>　　通過對(duì)內(nèi)部控制近幾年理論和實(shí)務(wù)發(fā)展現(xiàn)

14、狀的關(guān)注，筆者認(rèn)為，我國(guó)的內(nèi)部控制發(fā)展過程中存在以下幾方面的問題。</p><p>　　1.1 內(nèi)部控制管理理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用發(fā)展不協(xié)調(diào)</p><p>　　內(nèi)部控制管理理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用發(fā)展不協(xié)調(diào)與國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制理論研究相比較而言，國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制理論研究要深入得多，尤其是以美國(guó)1992年發(fā)布、2004年修訂的COSO報(bào)告為標(biāo)志，將近代內(nèi)部控制理論推向一個(gè)新的高峰。盡管如此，如果不能將完美的

15、理論運(yùn)用于企業(yè)日常管理實(shí)踐，并融合于企業(yè)管理活動(dòng)之中，從而產(chǎn)生良好的經(jīng)營(yíng)管理效果，這種理論的完美程度將大打折扣。因此，西方內(nèi)部控制理論也需要在不斷完善體系框架的同時(shí)，在簡(jiǎn)潔適用、融合管理、有機(jī)統(tǒng)一、糾錯(cuò)防弊、成本效益等方面實(shí)現(xiàn)突破，而不注重理論的實(shí)用性。國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制理論研究大多停留在介紹和借鑒西方先進(jìn)內(nèi)部控制理論階段，盡管國(guó)家財(cái)政部、人民銀行、證監(jiān)會(huì)等管理部門對(duì)各自分管行業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐進(jìn)行了規(guī)范，但總的看來，既融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又體現(xiàn)自

16、主創(chuàng)新、適合我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求的研究和實(shí)踐成果較少，內(nèi)部控制理論和實(shí)踐均缺乏突破性。</p><p>　　1.2政府對(duì)內(nèi)部控制法規(guī)的制定與推進(jìn)力度不協(xié)調(diào)</p><p>　　政府對(duì)內(nèi)部控制法規(guī)的制定與推進(jìn)力度不協(xié)調(diào)縱觀國(guó)內(nèi)外政府對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施的推進(jìn)工作，可以發(fā)現(xiàn)，美國(guó)政府為保護(hù)社會(huì)公眾利益，在推動(dòng)《薩班斯法案》實(shí)施過程中所表現(xiàn)出來的決心和取得的經(jīng)驗(yàn)值得我國(guó)政府學(xué)習(xí)和借鑒。盡管企

17、業(yè)為達(dá)到《薩班斯法案》要求的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)付出的執(zhí)行成本大幅度提高，但政府對(duì)內(nèi)部控制的推動(dòng)決心毫無(wú)動(dòng)搖，企業(yè)必須達(dá)到《薩班斯法案》要求的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，否則將被淘汰出局。有資料表明，為了達(dá)到《薩班斯法案》要求的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的CEO和CFO將自己三分之二的工作精力用于對(duì)內(nèi)部控制要求的適應(yīng)上?？梢灶A(yù)見，美國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)運(yùn)用水平將發(fā)生質(zhì)的飛躍。反觀我國(guó)，雖然政府已經(jīng)制定并頒布不少內(nèi)部控制方面的法規(guī)，同時(shí)也做了一定的宣傳學(xué)習(xí)、指導(dǎo)和實(shí)

18、施方面的工作，但由于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制沒有硬性要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)還處于引導(dǎo)階段，內(nèi)部控制具體實(shí)施與否、實(shí)施效果如何則基本上由企業(yè)掌握，造成企業(yè)內(nèi)部控制弱化、會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)濟(jì)犯罪屢屢得逞。</p><p>　　1.3企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制形式和實(shí)質(zhì)的重視程度不協(xié)調(diào)</p><p>　　企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制形式和實(shí)質(zhì)的重視程度不協(xié)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)本應(yīng)是內(nèi)置于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過程中的一項(xiàng)基礎(chǔ)措施

19、，與企業(yè)其他職能融合為一體。但由于內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施將不得不增加企業(yè)的管理成本，企業(yè)負(fù)責(zé)人自覺運(yùn)用內(nèi)部控制的動(dòng)力不足，對(duì)內(nèi)部控制未予以足夠的重視。在實(shí)際工作中，企業(yè)負(fù)責(zé)人為應(yīng)付各種檢查而比較重視內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)和制度制定，忽視內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施效果的評(píng)價(jià)，從而使內(nèi)部控制實(shí)施效果大打折扣。有的企業(yè)為應(yīng)付檢查，甚至不惜花費(fèi)重金委托國(guó)內(nèi)外咨詢機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，但結(jié)果只是企業(yè)多了一份精美的文件，真正從中創(chuàng)造明顯管理效益

20、并不多。事實(shí)上，內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和評(píng)價(jià)三者有機(jī)協(xié)調(diào)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制功能的重要保證。如果內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，內(nèi)部控制機(jī)制很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。</p><p>　　1.4內(nèi)部控制執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)理解和執(zhí)行態(tài)度不協(xié)調(diào)</p><p>　　內(nèi)部控制執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)理解和執(zhí)行態(tài)度不協(xié)調(diào)客觀上，國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的研究尚未成成熟、完善，尤其是在簡(jiǎn)潔的操作性研究方

21、面；國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的研究相對(duì)起步更晚。國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的基層管理者對(duì)內(nèi)部控制處于學(xué)習(xí)理解和逐漸摸索運(yùn)用階段。而且，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制側(cè)重于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，缺乏與其他管理活動(dòng)有機(jī)地融為一體的權(quán)威性內(nèi)部控制規(guī)范。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施面較窄，管理者的參與面也比較窄，政府對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺乏強(qiáng)制性要求和監(jiān)管，使得企業(yè)基層管理者對(duì)內(nèi)部控制理論知識(shí)理解不透、實(shí)務(wù)操作能力不強(qiáng)。</p><p><b>　　2內(nèi)

22、部控制的概述</b></p><p><b>　　2.1控制環(huán)境</b></p><p>　　控制環(huán)境構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，影響內(nèi)部人員控制其它成份的基礎(chǔ)，是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)。它奠定組織的風(fēng)紀(jì)和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動(dòng)的核心人，特別是人的控制覺悟，還反映政府、銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)控的要求。</p><p&

23、gt;　　控制環(huán)境中的要素有價(jià)值觀、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、精神指導(dǎo)、員工能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級(jí)管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。巴塞爾委員會(huì)有關(guān)管理監(jiān)督和控制文化方面的原則包括：</p><p>　　員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀。如有無(wú)描述可接受的商

24、業(yè)行為、利益沖突、道德行為標(biāo)準(zhǔn)的行為準(zhǔn)則；</p><p>　　（1）員工的勝任能力。如雇員是否能勝任質(zhì)量管理要求；</p><p>　?。?）董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)。如董事會(huì)是否獨(dú)立于管理層；</p><p>　?。?）管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式。如管理層對(duì)人為操縱的或錯(cuò)誤的記錄的態(tài)度；</p><p>　　組織結(jié)構(gòu)。如信息是否到達(dá)合適的管理階層；&l

25、t;/p><p>　?。?）授予權(quán)利和責(zé)任的方式。關(guān)鍵部門的經(jīng)理的職責(zé)是否有充分規(guī)定；</p><p>　?。?）人力資源政策和實(shí)施。如是否有關(guān)于雇傭、培訓(xùn)、提升和獎(jiǎng)勵(lì)雇員的政策。</p><p><b>　　2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估</b></p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，指管理層識(shí)別并采取相應(yīng)行動(dòng)來管理對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有

26、影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括對(duì)外部因素(如技術(shù)發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)變化)和內(nèi)部因素(如員工素質(zhì)、公司活動(dòng)性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理的特點(diǎn))進(jìn)行檢查。風(fēng)險(xiǎn)分析涉及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、考慮如何管理風(fēng)險(xiǎn)等。 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的要素包括關(guān)注對(duì)整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)的制定和銜接、對(duì)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析、對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的變化

27、的認(rèn)識(shí)和各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整。</p><p>　　有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估的原則強(qiáng)調(diào)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要識(shí)別和不斷地評(píng)估有可能阻礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的種種物質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。這種評(píng)估應(yīng)包括公司和公司集團(tuán)所面對(duì)的全部風(fēng)險(xiǎn)（如銀行要面對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。需要不時(shí)調(diào)整內(nèi)控，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b&

28、gt;　　2.3控制活動(dòng)</b></p><p>　　控制活動(dòng)，指對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證單位目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。實(shí)踐中，控制活動(dòng)形式多樣，可將其歸結(jié)為以下幾類：</p><p>　　（1）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是指將實(shí)際業(yè)績(jī)與其他標(biāo)準(zhǔn)，如前期業(yè)績(jī)、預(yù)算和外部基準(zhǔn)尺度進(jìn)行比較；將不同系列的數(shù)據(jù)相聯(lián)系，如經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)功能或運(yùn)行業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。這些評(píng)價(jià)活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)

29、營(yíng)的效果和效率非常有用，但一般與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和公允性相關(guān)度不高。</p><p>　?。?）信息處理，指保證業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)中正確、完全和經(jīng)授權(quán)處理的活動(dòng)。信息處理控制可分為兩類：一般控制和應(yīng)用控制。一般控制與信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和管理有關(guān)，如保證軟件完整的程序、信息處理時(shí)間表、系統(tǒng)文件和數(shù)據(jù)維護(hù)等；應(yīng)用控制與個(gè)別數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中處理的方式有關(guān)；如保證業(yè)務(wù)正確性和已授權(quán)的程序。</p><p>

30、　?。?）實(shí)物控制，也稱為資產(chǎn)和記錄接近控制，這些控制活動(dòng)包括實(shí)物安全控制、對(duì)計(jì)算機(jī)以及數(shù)據(jù)資料的接觸予以授權(quán)、定期盤點(diǎn)以及將控制數(shù)據(jù)予以對(duì)比。實(shí)物控制中防止資產(chǎn)被竊的程序與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有關(guān)，如在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，管理層僅僅依賴于永續(xù)存貨記錄，則存貨的接近控制與審計(jì)有關(guān)。</p><p>　?。?）職責(zé)分離，指將各種功能性職責(zé)分離，以防止單獨(dú)作業(yè)的雇員從事或隱藏不正常行為。一般來說，下面的職責(zé)應(yīng)被分開：業(yè)務(wù)授權(quán)

31、(管理功能)、業(yè)務(wù)執(zhí)行(保管職能)、業(yè)務(wù)記錄(會(huì)計(jì)職能)、對(duì)業(yè)績(jī)的獨(dú)立檢查(監(jiān)督職能)。理想狀態(tài)的職責(zé)分離是，沒有一個(gè)職員負(fù)責(zé)超過一個(gè)的職能。</p><p><b>　　2.4信息與溝通</b></p><p>　　信息與溝通，指為了使職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須識(shí)別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。外部信息包括市場(chǎng)份額、法規(guī)要求和客戶投訴等信息。內(nèi)部信息包括會(huì)計(jì)制度，即由

32、管理當(dāng)局建立的記錄和報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，維護(hù)資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的方法和記錄。有效的會(huì)計(jì)制度應(yīng)是：包括可以確認(rèn)所有有效業(yè)務(wù)的方法和記錄；序時(shí)詳細(xì)記錄業(yè)務(wù)以便于歸類，提供財(cái)務(wù)報(bào)告；采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值來計(jì)量業(yè)務(wù)；確定業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期以保證業(yè)務(wù)記錄于合理的會(huì)計(jì)期間，在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)披露業(yè)務(wù)。</p><p>　　溝通是使員工了解其職責(zé)，保持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制。它包括使員工了解在會(huì)計(jì)制度中他們的工作如何與他人相聯(lián)系，如何對(duì)上級(jí)

33、報(bào)告例外情況。溝通的方式有政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)、備查簿，以及口頭交流或管理示例等。</p><p><b>　　2.5監(jiān)督評(píng)審</b></p><p>　　監(jiān)督評(píng)審，是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。</p><p>　　監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督

34、評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則：</p><p>　　（1）應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒?dòng)的一部分，并且各級(jí)經(jīng)營(yíng)層和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期予以評(píng)價(jià)。</p><p>　?。?）對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和

35、得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作，并向高級(jí)管理層直接報(bào)告。</p><p>　?。?）不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理。應(yīng)當(dāng)把有關(guān)物質(zhì)的內(nèi)控缺陷報(bào)告給高級(jí)管理層和董事會(huì)。</p><p>　　上述五種成份實(shí)際上內(nèi)容廣泛，相互關(guān)聯(lián)。控制環(huán)境是其他控制成份的基礎(chǔ)，在規(guī)劃控制活動(dòng)時(shí)

36、，必須對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有細(xì)致的了解和評(píng)估；而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須借助企業(yè)內(nèi)部信息有效的溝通；最后，實(shí)施有效的監(jiān)控以保障內(nèi)部控制的實(shí)施質(zhì)量。</p><p>　　而且，這五大組成部分與前述三大目標(biāo)有機(jī)地相結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)控的完整體系。COSO是為各行各業(yè)提出這一思路的。我們要從內(nèi)部控制的三大目標(biāo)出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個(gè)方面，看是否具備健全的內(nèi)部控制，以及是否得以認(rèn)真貫徹實(shí)施。審計(jì)檢查的方法和評(píng)價(jià)

37、的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)沿著這條思路，按照這個(gè)有機(jī)結(jié)合的整體去設(shè)計(jì)。</p><p>　　3 內(nèi)部控制與管理的關(guān)系</p><p>　　不了解內(nèi)部控制與管理的關(guān)系，就不可能充分加強(qiáng)內(nèi)部控制工作。有人認(rèn)為管理就是內(nèi)部控制，抓了管理，內(nèi)部控制自然就到位了，因而也沒有必要特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制。也有人認(rèn)為內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)（稽核）部門的工作，抓內(nèi)部控制應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭。有些內(nèi)部或外部的審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制

38、檢查的時(shí)候，也因認(rèn)識(shí)模糊而無(wú)從下手。因此，很有必要搞清內(nèi)部控制與管理的關(guān)系。</p><p>　　3.1內(nèi)部控制是管理中至關(guān)重要的部分</p><p>　　從廣義上講，管理是管理者確立目標(biāo)和戰(zhàn)略，并通過一定的組織形式、規(guī)章制度和操作方法去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的全過程。管理者要執(zhí)行聘用合同，為公司或銀行的所有者的利益確定明確的管理目標(biāo)，包括全局整體性目標(biāo)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)水平上的目標(biāo)，然后制定各種戰(zhàn)略和實(shí)施

39、計(jì)劃。管理者要以一定的組織形式為依托，以一定的規(guī)章制度為依據(jù)，采取種種方法去實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。管理者有責(zé)任控制局面，并解決和糾正在監(jiān)督檢查各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中所發(fā)現(xiàn)的問題和錯(cuò)誤，包括對(duì)有問題責(zé)任人的追究和處罰。由于所定的目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃會(huì)對(duì)管理單位（如企業(yè)）的行為產(chǎn)生影響，管理科學(xué)運(yùn)用科學(xué)的原則和分析性方法，研究企業(yè)的行為。在發(fā)達(dá)國(guó)家，不論學(xué)術(shù)界還是實(shí)業(yè)界都日益重視公司治理結(jié)構(gòu)的研究，以求實(shí)現(xiàn)投資者應(yīng)得的回報(bào)。先進(jìn)正確的管理方法加上計(jì)算機(jī)的廣

40、泛運(yùn)用，大大促進(jìn)了管理的合理化和效率。</p><p>　　廣義上的管理涵蓋比內(nèi)控更為廣泛的內(nèi)容，并不是所有的管理活動(dòng)都是內(nèi)控活動(dòng)，也并不是說非內(nèi)控性的管理活動(dòng)就都不重要了。比如，設(shè)定目標(biāo)的決策就是一種很重要的管理責(zé)任，為內(nèi)控提供了前提條件。在國(guó)外，公司的所有者代表（董事會(huì)）也要參與甚至領(lǐng)導(dǎo)這種決策。但是，重大目標(biāo)的最初設(shè)定并不是在內(nèi)控的工作范圍之內(nèi)。同樣，許多管理方面的具體決策和一般性活動(dòng)并不都代表內(nèi)控。<

41、;/p><p>　　然而，問題的關(guān)鍵并不在這里，而在于內(nèi)部控制是管理中至關(guān)重要的部分。管理的學(xué)問就在于抓住管理活動(dòng)中的那些對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)至關(guān)重要的部分，也就是毛澤東所說的“研究任何過程……要用全力找出它的主要矛盾”。比如，COSO等理論所描述的內(nèi)控內(nèi)容中都列舉了許多控制要素和風(fēng)險(xiǎn)，這些都是管理者必須關(guān)注的地方。又如，盡管COSO認(rèn)為錯(cuò)誤的糾正行動(dòng)不應(yīng)屬于內(nèi)控活動(dòng)，但是巴塞爾委員會(huì)卻將其列為內(nèi)控的范圍。原因很顯然，糾正錯(cuò)誤

42、已成為管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接影響到目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同理，戰(zhàn)略計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)管理這些本來被COSO視為非內(nèi)控性活動(dòng)，卻被巴塞爾委員會(huì)分析為內(nèi)控范圍之內(nèi)的活動(dòng)了。盡管目標(biāo)的最初設(shè)定是內(nèi)控的前提條件，但是內(nèi)控并沒有完全放棄對(duì)這方面的關(guān)注，內(nèi)控的重要職能之一又是監(jiān)督目標(biāo)的設(shè)定和實(shí)現(xiàn)過程。至于業(yè)務(wù)活動(dòng)水平上的目標(biāo)的設(shè)立，雖然也被COSO視為非內(nèi)控性的活動(dòng)，但在COSO提出的內(nèi)控操作方法中（例如在其《參考手冊(cè)》和《內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作表》中），這些目標(biāo)

43、都是內(nèi)部控制所關(guān)注的重要內(nèi)容。</p><p>　　3.2  風(fēng)險(xiǎn)管理中的部分內(nèi)容屬于內(nèi)部控制強(qiáng)化過程中的活動(dòng)</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)目標(biāo)而言的。風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上就是可能妨礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的種種問題和困難。這樣看來，風(fēng)險(xiǎn)的概念就擴(kuò)大了。比如，一個(gè)武士在張弓搭箭，射向獵物的時(shí)候，他的目標(biāo)是射中獵物，而他的風(fēng)險(xiǎn)就存在于他射擊獵物的全過程。首先，他本人的素質(zhì)，他的精、氣、神，他的體力和視力

44、。其次，他的弓箭的質(zhì)量。再次，獵物的大小、距離和移動(dòng)速度。此外，狩獵時(shí)的環(huán)境、氣候條件（風(fēng)速）等外部干擾因素，也構(gòu)成對(duì)擊中目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)一家公司而言，風(fēng)險(xiǎn)既預(yù)示著機(jī)遇，又會(huì)影響其競(jìng)爭(zhēng)能力，并影響其維持融資的能力以及保持和提高其產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量的能力。</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)是如此之廣泛，以至于有人認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理就是內(nèi)部控制，甚至風(fēng)險(xiǎn)管理包括了內(nèi)控。把兩者混淆的問題在于沒有看到內(nèi)部控制是管理的更本質(zhì)性的內(nèi)容。<

45、/p><p>　　誠(chéng)然，風(fēng)險(xiǎn)管理是整個(gè)管理活動(dòng)系列的重要組成部分。一般可指風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的選擇、管理人員的聘用、有關(guān)的預(yù)算和行政管理、以及報(bào)告程序等等。風(fēng)險(xiǎn)管理的一系列具體活動(dòng)并不都是內(nèi)部控制要做的。特別是內(nèi)控并不負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的具體設(shè)立，這是管理過程起始階段的活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)可能發(fā)生的不利條件或事件進(jìn)行評(píng)價(jià)，并做出完整的專業(yè)性鑒定的一種系統(tǒng)過程。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估首先要注意目標(biāo)問題，因?yàn)?，沒

46、有明確的目標(biāo)，也談不上目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。但是在目標(biāo)方面，內(nèi)部控制并不是目標(biāo)的制定活動(dòng)，而是對(duì)目標(biāo)制定的評(píng)價(jià)工作，特別是對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃制定當(dāng)中風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的設(shè)立為內(nèi)控中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了前提條件。內(nèi)控所負(fù)責(zé)的是風(fēng)險(xiǎn)管理過程中間及其以后的重要活動(dòng)，比如，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和由此實(shí)施的控制活動(dòng)、信息與交流活動(dòng)和監(jiān)督評(píng)審與缺陷的糾正等工作。</p><p>　　內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)評(píng)估經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中突出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（當(dāng)然，這些風(fēng)

47、險(xiǎn)點(diǎn)不是固定不變的），建議經(jīng)營(yíng)管理人員針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施必要的控制活動(dòng)。這里所評(píng)估的既有內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，又有外部的風(fēng)險(xiǎn)。那種以為內(nèi)控只是控制某單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)是有片面性的。COSO和巴塞爾委員會(huì)都認(rèn)為，內(nèi)控的過程涵蓋了公司所面對(duì)的，并在公司內(nèi)由各級(jí)人員所經(jīng)營(yíng)的所有的內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　然而現(xiàn)實(shí)中的風(fēng)險(xiǎn)管理卻很實(shí)在，風(fēng)險(xiǎn)管理不同于內(nèi)部控制之處在于，典型的風(fēng)險(xiǎn)管理比較關(guān)注特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略的評(píng)審，旨在

48、通過比較不同公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬來使收益最大化?，F(xiàn)實(shí)情況中的風(fēng)險(xiǎn)管理一方面有其特有的內(nèi)涵和現(xiàn)實(shí)的范疇，另一方面也在某些內(nèi)容上與內(nèi)部控制相交叉。COSO認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理不屬于內(nèi)部控制的范圍，而是非內(nèi)控性的管理活動(dòng)，這種分析也是有片面性的。特別是風(fēng)險(xiǎn)管理在“風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估”和“控制活動(dòng)與職責(zé)分離”等內(nèi)控內(nèi)容中，與內(nèi)部控制相交叉，屬于內(nèi)控強(qiáng)化過程中的管理活動(dòng)。</p><p>　　然而，內(nèi)部控制還包括“管理層的監(jiān)督

49、與控制文化”、“信息與交流”和“監(jiān)督評(píng)審與缺陷的糾正”等重要的內(nèi)容。在現(xiàn)實(shí)中，管理層的監(jiān)督并不是沒有，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有強(qiáng)調(diào)到某種“控制文化”的程度?！靶畔⑴c交流”和“監(jiān)督評(píng)審與缺陷的糾正”這兩大內(nèi)容的內(nèi)部控制也沒有達(dá)到現(xiàn)代內(nèi)控原理的要求。特別應(yīng)該指出，風(fēng)險(xiǎn)管理的全部活動(dòng)都在內(nèi)控的監(jiān)督評(píng)審之下，不外乎一些國(guó)內(nèi)外專家認(rèn)為，內(nèi)控涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)控的確處在比風(fēng)險(xiǎn)管理更高的層次上，盡管內(nèi)控并沒有超出廣義管理的大范圍。</p><

50、p><b>　　4內(nèi)部控制的特點(diǎn)</b></p><p>　　關(guān)于內(nèi)部控制的屬性，即內(nèi)部控制的本質(zhì)，曾經(jīng)有以下幾種觀點(diǎn)：有的認(rèn)為，內(nèi)部控制是審計(jì)活動(dòng)的組成部分，它屬于審計(jì)學(xué)的范疇；有的認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)管理活動(dòng)的組成部分，它屬于企業(yè)管理學(xué)范疇；還有認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的組成部分，它屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)，即微觀經(jīng)濟(jì)管理學(xué)的范疇。</p><p>　　

51、實(shí)際上，不同部門的人從不同的角度對(duì)內(nèi)部控制會(huì)有不同的看法。現(xiàn)代內(nèi)部控制理論試圖提出能被普遍接受的內(nèi)控定義，以便滿足不同單位的需要。當(dāng)前普遍被接受的就是美國(guó)審計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)COSO的定義，即內(nèi)部控制是一個(gè)受某單位不同層次的人影響的過程，而設(shè)計(jì)這一過程是為了實(shí)現(xiàn)下述三大目標(biāo)提供合理的保證：經(jīng)營(yíng)的效果和效率；財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性；對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守。內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟(jì)體制下有不同的內(nèi)涵，盡管其中的某些內(nèi)容會(huì)有一致性。在我國(guó)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)的

52、控制模式為實(shí)現(xiàn)國(guó)家計(jì)劃服務(wù)。由于國(guó)家計(jì)劃規(guī)避了大部分市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)營(yíng)企業(yè)的控制方式具有濃厚的行政管理色彩。現(xiàn)在，企業(yè)的控制模式為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，在新的形勢(shì)下有兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。這就混淆了不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)在服務(wù)對(duì)象和控制方式上的不同。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使

53、公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，都已經(jīng)被實(shí)踐證明是有害的。</p><p>　　內(nèi)部控制的目標(biāo)是在控制主體運(yùn)用一定的控制手段作用于客體的過程中實(shí)現(xiàn)的，但內(nèi)部控制本身并不只是一種管理制度或管理手段。因此，我們認(rèn)為，從本質(zhì)上說，內(nèi)部控制是就是為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)要素和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，由企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者制定并由內(nèi)部全體員工實(shí)施的組織結(jié)構(gòu)、程序、

54、標(biāo)準(zhǔn)、方法措施等形成的一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約系統(tǒng)，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要組成部分。</p><p>　　結(jié)合上述對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的發(fā)展過程看，內(nèi)部控制具有以下特點(diǎn)：</p><p>　　4.1內(nèi)部控制有一定目標(biāo)</p><p>　　內(nèi)部控制有一定目標(biāo)。內(nèi)部控制的目的在于根據(jù)其具有的反饋和前饋功能滿足所有者利益要求和企業(yè)自身利益的發(fā)展。良好的內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)能夠

55、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率、符合適用的法律和法規(guī)三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這些目標(biāo)既是互相區(qū)分的，又是緊密聯(lián)系的。具體包括：規(guī)范單位內(nèi)部管理行為、有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)所有者權(quán)益、促進(jìn)國(guó)家法律制度貫徹實(shí)施、保護(hù)資產(chǎn)安全、驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息可靠、促使業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)與管理政策一致、提升員工道德水平等等。雖然內(nèi)部控制不能防止所有職員的舞弊行為，但有助于盡早發(fā)現(xiàn)舞弊行為并限制其不利影響。</p><p>　　4.2內(nèi)部控制有一定目

56、標(biāo)</p><p>　　內(nèi)部控制有一定目標(biāo)，而不只是政策、守則或表格，而且內(nèi)部控制也不僅僅是單位的事，它涉及到整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序和國(guó)家、公眾的利益，其制定和實(shí)施受企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境影響。因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制首先表現(xiàn)為所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制，其次表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部自身的控制內(nèi)容，另外還表現(xiàn)為社會(huì)對(duì)企業(yè)的控制內(nèi)容。所以，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、員工既是施控體，也會(huì)是受控體，而內(nèi)部控制都是針對(duì)他們?cè)O(shè)立和實(shí)施的。顯然，企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境直接影響

57、到控制的效率與效果。</p><p>　　4.3內(nèi)部控制不是單一的獨(dú)立部分</p><p>　　內(nèi)部控制不是單一的獨(dú)立部分。它是一種程序，意味著向某一終點(diǎn)努力，但不是終點(diǎn)本身；它是貫穿在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程并與經(jīng)營(yíng)過程結(jié)合在一起的連續(xù)行動(dòng)的過程，從而使經(jīng)營(yíng)過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的持續(xù)進(jìn)行。</p><p>　　4.4內(nèi)部控制有局限性</p>

58、<p>　　內(nèi)部控制有局限性，即內(nèi)部控制系統(tǒng)越嚴(yán)格，成本就越昂貴。并且，由于效率與控制是相互防礙而非相互促進(jìn)，所以過于復(fù)雜的內(nèi)控系統(tǒng)也可能使人糾纏于復(fù)雜的公式程序中。只能期待內(nèi)部控制為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。因?yàn)椋环矫?，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)能合理地確保基本經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；但不能把一個(gè)本質(zhì)上很壞的經(jīng)營(yíng)者變好，不能左右政府政策和計(jì)劃的改變，以及竟?fàn)帉?duì)手的行為和客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化；而另一方面，內(nèi)部控制應(yīng)能確保財(cái)務(wù)報(bào)

59、告的可靠和合法合規(guī)，但不能絕對(duì)保證做到這一點(diǎn)，而只能合理保證。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到內(nèi)控制度內(nèi)在的限制，包括決策者失誤和決策錯(cuò)誤導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)中斷。控制還可能被兩個(gè)或兩個(gè)以上的人合謀制約，管理層也有能力踐踏內(nèi)部控制制度。此外，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)還受到人、財(cái)、物等資源的約束。內(nèi)部控制的建立健全和完善是一個(gè)長(zhǎng)期的工作，我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范才剛剛開始，在此過程中，適當(dāng)?shù)亟梃b美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的有益經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際做法，可以為我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的認(rèn)

60、識(shí)提供新的視角。目前，如何遵循404條款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，美國(guó)的證券交易委員會(huì)已經(jīng)形成了最終的規(guī)則，而美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)還沒</p><p>　　5如何改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度</p><p>　　我國(guó)自20世紀(jì)90年代起開始加大政府對(duì)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用?，F(xiàn)有的法律法規(guī)和行政規(guī)范中多項(xiàng)涉及到內(nèi)部控制的內(nèi)容。可以看出，政府監(jiān)管部門對(duì)單位內(nèi)部控制的建立健全提出了一定的要求，但

61、沒有對(duì)管理層進(jìn)行內(nèi)部控制制度有效性評(píng)價(jià)提供實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)，從而造成不同公司的管理層在進(jìn)行內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)時(shí)沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，我國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范才剛剛開始，一套完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系的建立還有待時(shí)日，這也給內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)增加了難度?！端_班斯——奧克斯利法案》404條款、證券交易委員會(huì)發(fā)布的最終規(guī)則以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的報(bào)告，對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)具有一定的啟發(fā)和借鑒意義，應(yīng)該在如下方面做出努力：</p&

62、gt;<p>　　5.1通過法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定</p><p>　　目前，僅有2001年10月證監(jiān)會(huì)發(fā)布“關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知”中對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審提出了明確的規(guī)定，即要求證券公司根據(jù)“證券公司內(nèi)部控制指引”的要求聘請(qǐng)有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向證券公司提交內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告。而在其他規(guī)范中，沒有對(duì)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控

63、制有效性評(píng)價(jià)提出強(qiáng)制性規(guī)定。面對(duì)我國(guó)上市公司的經(jīng)營(yíng)失敗和公司舞弊指控的增多，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性日益顯現(xiàn)，這就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)提出了新的要求。我們應(yīng)借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在相關(guān)法律法規(guī)中對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提出明確的要求，以將財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤表述的風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)恰當(dāng)?shù)乃健?lt;/p><p>　　5.2建立統(tǒng)一科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　美國(guó)的相關(guān)法律條款和實(shí)務(wù)都對(duì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

64、的早期確定科學(xué)的評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)提出了要求，認(rèn)為應(yīng)采用諸如C0SO報(bào)告提出的內(nèi)部控制完整框架的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。目前我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中，管理層建立健全有效的內(nèi)部控制，一般是參照財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》進(jìn)行的，內(nèi)容主要是以單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)有關(guān)的控制；獨(dú)立審計(jì)師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)則是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的。由于缺乏一套完整的內(nèi)部控制

65、體系，造成內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)流于形式，沒有和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)明顯區(qū)分開來。因此，投入一定的人力、物力、財(cái)力，盡早建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有章可循是必要的。</p><p>　　5.3明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容</p><p>　　目前我國(guó)理論與實(shí)務(wù)界沒有對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容形成一致的意見。由于獨(dú)立審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告

66、形成過程中所有重要的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此在確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容時(shí)，一方面應(yīng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人達(dá)成的業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容，另一方面，還需要考慮審計(jì)師在審計(jì)初期確定的審核標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　5.4設(shè)計(jì)一套科學(xué)的行動(dòng)指南</p><p>　　為管理層進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供指引。可以借鑒KPMG和McGladrey＆Pullen會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在單位內(nèi)部組建由高級(jí)管理

67、人員組成的專門小組，分步驟有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。單位可以聘請(qǐng)年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對(duì)本單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　5.5明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的時(shí)間范圍</p><p>　　盡管獨(dú)立審計(jì)師發(fā)表的內(nèi)部控制評(píng)

68、價(jià)報(bào)告是針對(duì)特定時(shí)點(diǎn)進(jìn)行的（一般是與所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表期間的期末資產(chǎn)負(fù)債表日相一致），但審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制有效性與否進(jìn)行的測(cè)試工作則涵蓋了一段時(shí)間。因此，KPMG會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的報(bào)告要求，管理層應(yīng)該保證投入運(yùn)行的內(nèi)部控制必須運(yùn)行了一段足夠的時(shí)間，以便于審計(jì)師實(shí)行執(zhí)行有效性測(cè)試工作。在確定我國(guó)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的時(shí)間范圍時(shí)，應(yīng)借鑒國(guó)外的有益經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)一段時(shí)間內(nèi)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在管理層關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的申明中明確報(bào)告的期間范

69、圍，對(duì)超過一定期限的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，還需要取得額外的證據(jù)來支持最終的評(píng)價(jià)結(jié)果。</p><p>　　5.6管理層評(píng)價(jià)與外部審計(jì)師審核的協(xié)調(diào)一致性</p><p>　　管理層對(duì)內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)，必須選擇適當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)對(duì)公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并獲取足夠的證據(jù)來支持最終的評(píng)價(jià)結(jié)果，同時(shí)需要簽署一份關(guān)于公司內(nèi)部控制有效性的書面申明。而審計(jì)師需要對(duì)管理層最終形成的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告意見提供

70、足夠的恰當(dāng)證據(jù)。所以管理層應(yīng)該加強(qiáng)與外部審計(jì)師的交流和溝通，例如所確定的重要的內(nèi)部控制內(nèi)容及原因；對(duì)重要內(nèi)部控制形成的文件的完整性以及設(shè)計(jì)的合理性如何；在進(jìn)行重要控制的執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)時(shí)采取的程序是否科學(xué)合理；發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其重要性如何，采用的改進(jìn)措施是否有效等。管理層、內(nèi)部審計(jì)人員以及管理層雇用的第三方的測(cè)試工作只能作為外部審計(jì)人員內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的一部分，但審計(jì)師還需要重復(fù)相關(guān)的測(cè)試工作，并進(jìn)行執(zhí)行有效性的獨(dú)立測(cè)試，以保證審計(jì)結(jié)

71、論的公允。</p><p>　　6企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的</p><p>　　企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用、提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理水平。尤其需要指出的是，企業(yè)財(cái)務(wù)治理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計(jì)算機(jī)信息失控、破壞情況日趨

72、嚴(yán)重，從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問題，其關(guān)鍵在于計(jì)算機(jī)核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的治理和發(fā)展，所以財(cái)務(wù)治理電算化應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息的保密程度，避免信息泄漏及對(duì)實(shí)體信息破壞。</p><p><b>　　結(jié)論</b></p><p>　　內(nèi)部控制已成為企業(yè)很重要的工作。建立完善的內(nèi)部治理控制制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度對(duì)企業(yè)既有防

73、錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營(yíng)治理效果的作用；能起到事前預(yù)防、事中、事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)治理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。在了解企業(yè)建立內(nèi)部控制的重要性外，同時(shí)對(duì)企業(yè)要樹立以人為本的新觀念。要樹

74、立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國(guó)傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家治理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，大大

75、超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資</p><p>　　內(nèi)部控制的建立健全和完善是一個(gè)長(zhǎng)期的工作，我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范才剛剛開始，在此過程中，適當(dāng)?shù)亟梃b美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的有益經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際做法，可以為我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)提供新的視角.</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　本文從擬定題目到定稿，歷時(shí)數(shù)月。在

76、本論文完成之際，首先要向我的指導(dǎo)老師xx老師致以誠(chéng)摯的謝意。在論文的寫作過程中，xx老師給我了許許多多的幫助和指導(dǎo)。在xx老師的細(xì)心指導(dǎo)下，我不僅學(xué)到了很多的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)又溫習(xí)了一遍學(xué)過的知識(shí)。郭老師學(xué)識(shí)淵博、治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，工作時(shí)的積極熱情、認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，給我留下了深刻的印象，也使我受益匪淺。在此我向xx老師表示衷心的感謝和深深的敬意。</p><p>　　同時(shí)，我要感謝我們學(xué)院給我們授課的各位老師，正是由于他們

77、的傳道、授業(yè)、解惑，讓我學(xué)到了專業(yè)知識(shí)，并從他們身上學(xué)到了如何求知治學(xué)、如何為人處事。</p><p>　　最后，我要感謝我的母?！獂x大學(xué)，是她提供給我了良好的學(xué)習(xí)環(huán)境和生活環(huán)境，讓我的大學(xué)生活豐富多姿，為我的人生留下精彩的一筆</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　王保平 企業(yè)內(nèi)部控制操作實(shí)務(wù)與案例分析 中國(guó)人

78、名大學(xué)出版社 2010-07-01 96</p><p>　　羅勇 企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè) 機(jī)械工業(yè)出版社 2009-08-01 233</p><p>　　王立勇 企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)分析  東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2004-01-01 152</p><p>　　孫永堯 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制   人民日?qǐng)?bào)出版社 2007-09-01 76-89</p&