近兩年稅法的變化對企業(yè)財務(wù)管理的影響和對策畢業(yè)論文

1、<p>　　近兩年稅法的變化對企業(yè)財務(wù)管理</p><p><b>　　的影響和對策</b></p><p>　　培養(yǎng)單位： </p><p>　　研究方向： </p><p>　　研 究 生：

2、 </p><p>　　學(xué) 號： </p><p>　　指導(dǎo)教師： （教授\研究員）</p><p>　　論文日期： </p><p>　　THE Changes in tax laws in financia

3、l management of enterprises The influence and the countermeasures</p><p>　　Training units: </p><p>　　Research direction: </p><p

4、>　　Graduate student's name： </p><p>　　Student id no： </p><p>　　Teachers:(university professor\ researcher) </p><p>

5、;　　Date of papers： </p><p>　　**大學(xué)學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書</p><p>　　the* * university degree thesis copyright using proxies</p><p>　　本人完全了解**大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意如下各項內(nèi)

6、容：按照學(xué)校要求提交學(xué)位論文的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存學(xué)位論文的印刷本和電子版，并采用影印、縮印、掃描、數(shù)字化或其它手段保存論文；學(xué)校有權(quán)提供目錄檢索以及提供本學(xué)位論文全文或者部分的閱覽服務(wù)；學(xué)校有權(quán)按有關(guān)規(guī)定向國家有關(guān)部門或者機構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版；在不以贏利為目的的前提下，學(xué)?？梢赃m當復(fù)制論文的部分或全部內(nèi)容用于學(xué)術(shù)活動。</p><p>　　I fully understand * * univ

7、ersity about collection, preservation, use these regulations, agree with the following content: in accordance with the requirements of the school degree thesis submit this and electronic version, printing, The school res

8、erves the right to preserve the degree thesis, and the printed version and photocopy, compact, scanning using digital or other means, save paper, The school directory entitled to provide information retrieval and provide

9、 the theses or part of reading se</p><p><b>　　學(xué)位論文作者簽名：</b></p><p>　　年 月 日 </p><p>　　經(jīng)指導(dǎo)教師同意，本學(xué)位論文屬于保密，在 年解密后適用本授權(quán)書。</p><p>　　各密級的最長保密年限及書寫格式規(guī)定如下：

10、</p><p>　　**大學(xué)學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明</p><p>　　THE * * university degree thesis original statement</p><p>　　本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下，進行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本學(xué)位論文的研究成果不包含任何他人創(chuàng)作的、已公開發(fā)表或者沒有公開發(fā)表

11、的作品的內(nèi)容。對本論文所涉及的研究工作做出貢獻的其他個人和集體，均已在文中以明確方式標明。本學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明的法律責任由本人承擔。</p><p>　　I solemnly declare: have submitted my dissertation, is under the guidance of the teacher, research achievements of. Besides the quo

12、te has the content, this dissertation research does not contain any other creation, has published or no published work. This paper studies the work involved the contribution of the other individual and collective, have a

13、lready in this way to clear. This thesis statement by the original I undertake legal responsibility.</p><p>　　學(xué)位論文作者簽名： </p><p>　　年 月 日</p><p>　　摘要：就新的企業(yè)所得稅法對我國企業(yè)財務(wù)管理的影響以及所采

14、取的對策進行研究，目的是研究和探索在新的企業(yè)所得稅法事實的環(huán)境下，企業(yè)采用合理合法有效的措施和方法謀取企業(yè)利益的最大化，我們采取對新的企業(yè)所得稅法本身進行認真分析和我國企業(yè)現(xiàn)存的狀況相比較的方法，歸納和總結(jié)出一套合理避稅的有效方法。</p><p>　　Abstract: new enterprise income tax of enterprises in our country and the impact

15、of financial management countermeasures study, the purpose of which is to study and to explore the new enterprise income tax law in fact environment, the legal and effective measures and methods for enterprise's maxi

16、mum profit, we adopt the new enterprise income tax law itself to analyze and compare the enterprise existing condition of the method, and sums up a reasonable and effective method of tax.</p><p><b>　　目

17、錄</b></p><p><b>　　Directory</b></p><p>　　一、新企業(yè)所得稅法主要特點 6</p><p>　　二、新稅法產(chǎn)生的經(jīng)濟環(huán)境以及對企業(yè)的影響 9</p><p>　　三、企業(yè)對策

18、 9</p><p>　　四、企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)對稅收籌劃應(yīng)該量力而行 11</p><p>　　五、新法實施后企業(yè)所得稅管理存在的問題 12</p><p>　　六、對現(xiàn)階段我國中小企業(yè)發(fā)展方向的建議： 14</p><p>　　A n

19、ew enterprise income tax law, the main characteristics of 6</p><p>　　The new tax law, economic environment and the influence on enterprise</p><p>　　Third, the enterprise countermeasures</p>

20、;<p>　　Four, the enterprise financial management with tax planning should strengths</p><p>　　5 after the implementation of the new enterprise income taxes, and management problems of 12</p><

21、;p>　　Six, in the development of small and medium-sized enterprises at present, and the suggestion: 14 direction</p><p><b>　　正文</b></p><p>　　近兩年稅法的變化對企業(yè)財務(wù)管理</p><p><

22、;b>　　的影響和對策</b></p><p>　　THE Changes in tax laws in financial management of enterprises The influence and the countermeasures</p><p>　　關(guān)鍵詞：稅法，所得稅，中小企業(yè)，稅務(wù)籌劃，財務(wù)對策</p><p><

23、b>　　導(dǎo)論</b></p><p>　　2008年1月1日起施行的新《企業(yè)所得稅法》，是協(xié)調(diào)和管理我國企業(yè)經(jīng)濟活動的重要法律文獻，在《企業(yè)所得稅法》的頒布和施行的過程中，我國企業(yè)，尤其是在我國經(jīng)濟生活中占據(jù)較大比例的廣大中小企業(yè)，如何合理用好國家的法規(guī)和相關(guān)政策，提出了一個新的問題，就企業(yè)本身來說，企業(yè)的財務(wù)管理具體應(yīng)對稅法的變化是急需解決的問題。</p><p>　　

24、在此，筆者結(jié)合新稅法實施的情況，從企業(yè)財務(wù)管理角度，提出選題。通過對新稅法本身的立法精神、國家經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的綜合對比，綜合各方面專家學(xué)者的意見和企業(yè)財務(wù)管理的具體情況，采用比較和綜合分析的手法，提出相關(guān)的建議和對策。</p><p>　　第一部分，就《企業(yè)所得稅法》的內(nèi)容進行分析；</p><p>　　第二部分，就近年來國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境進行比較；</p><p>　

25、　第三部分，就企業(yè)的影響和對策提出意見和建議；</p><p>　　第四部分，就企業(yè)財務(wù)管理的影響和對策提出意見和建議；</p><p>　　第五部分，對目前企業(yè)所得稅征管的現(xiàn)狀進行分析。</p><p>　　第六部分，對企業(yè)發(fā)展方向提出建議</p><p>　　一、新企業(yè)所得稅法主要特點</p><p>　　新《企業(yè)

26、所得稅法》和實施條例（以下統(tǒng)稱新稅法）于2008年1月1日起實施，新稅法統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)、統(tǒng)一并適當降低稅率、統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標準、統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策、統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。這“五個統(tǒng)一”是新稅法較之過去的主要變化，又是新稅法的精髓所在，必將對企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，加快轉(zhuǎn)型升級，走科學(xué)發(fā)展之路產(chǎn)生積極而深遠的影響。</p><p>　　新稅法的主要特點是：</p><p

27、>　?。ㄒ唬┐龠M企業(yè)增強核心競爭力。</p><p>　　1、支持企業(yè)增加研發(fā)投入。新稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除50％。有利于進一步激發(fā)企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新的熱情，有利于企業(yè)形成自主知識產(chǎn)權(quán)。</p><p>　　2、支持企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓。新稅法規(guī)定，符合條件的企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬

28、元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。而老稅法規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得年凈收入30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。</p><p>　　3、支持企業(yè)增加教育投資。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。老稅法規(guī)定，職工教育經(jīng)費按計稅工資總額的1.5%計算扣除。新老相比，一是新法在扣除比例上提高，并且允許超過部分結(jié)轉(zhuǎn)扣

29、除；二是在扣除基數(shù)上更加靈活并提高，新法規(guī)定扣除基數(shù)是“工資薪金”，老法規(guī)定是“計稅工資”。</p><p>　　4、支持企業(yè)創(chuàng)品牌。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。老稅法對于內(nèi)資企業(yè)的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費嚴格區(qū)分開，廣告費的扣除實行分類扣除政策（一般企業(yè)為2%，特殊行業(yè)為8%），業(yè)務(wù)宣傳費扣除不超過當年

30、銷售（營業(yè)）收入5‰，比較復(fù)雜，對于外資企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出則據(jù)實扣除。新稅法提高了廣告、宣傳費扣除標準，有利于企業(yè)加大宣傳、爭創(chuàng)品牌，對推進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)品牌化具有積極意義。</p><p>　　5、支持企業(yè)由于技術(shù)進步采取縮短折舊年限和加速折舊。新稅法明確，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。同時規(guī)定，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊

31、年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。老稅法規(guī)定，需縮短折舊年限和加速折舊的，需逐級申報國家稅務(wù)總局批準。</p><p>　　新稅法對電子設(shè)備的折舊年限，由老稅法規(guī)定的5年，縮短為3年。這有利于企業(yè)加快信息化。</p><p>　　6、支持企業(yè)加強管理?？紤]到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經(jīng)驗，新稅法規(guī)定，企

32、業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 老稅法規(guī)定，全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以下的，不超過年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；超過1500萬元，按3‰的比例加3萬元扣除。總體看，新稅法對業(yè)務(wù)招待費開支是從嚴控制的，特別是對中小企業(yè)，新的扣除標準低于老標準。</p><p>　　（二）促進企業(yè)向國家優(yōu)先發(fā)展產(chǎn)業(yè)投資。</

33、p><p>　　1、支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。新稅法對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)采取15%的照顧性稅率。明確了高新技術(shù)企業(yè)的條件，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他

34、條件。</p><p>　　新稅法將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問題。</p><p>　　2、支持環(huán)保和節(jié)能節(jié)水產(chǎn)業(yè)發(fā)展。新稅法對企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，即

35、“三免三減半”。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。</p><p>　　3、支持資源綜合利用產(chǎn)業(yè)發(fā)展。新稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。也就是有10%的收入可不繳納所得稅。</p><p>　　4、支持基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。新稅法對企業(yè)從

36、事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，即“三免三減半”。國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。</p><p>　　5、支持農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)發(fā)展。新稅法對企業(yè)從事農(nóng)業(yè)項目的所得，免征企業(yè)所

37、得稅。包括：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；遠洋捕撈。新稅法明確生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的概念，并規(guī)定了折舊扣除標準。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算

38、的折舊，準予扣除。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限是：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。這有利于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的發(fā)展。</p><p>　?。ㄈ┐龠M中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)發(fā)展。</p><p>　　1、新稅法對小型微利企業(yè)實行20%的照顧稅率。新稅法規(guī)定了小型微利企業(yè)的標準，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)

39、人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。雖然老稅法也對小企業(yè)實行了兩檔照顧性稅率：納稅年度應(yīng)納稅所得額3萬元（含3萬元）以下的，實行18%的稅率；3萬元—10萬元（含10萬元），實行27%的稅率。綜合來看，新稅法比老稅法不僅優(yōu)惠范圍擴大，而且在優(yōu)惠的力度上有了較大提高。</p><p>　　2、鼓勵創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資

40、中小高新技術(shù)企業(yè)。新稅法對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當年，抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這個政策，有利于改善科技型中小企業(yè)的投融資環(huán)境，推進企業(yè)做強做大。</p><p>　?。ㄋ模┐龠M企業(yè)增強社會責任。</p><p>　　1、放寬企業(yè)工資扣除標準。新

41、稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。而老稅法只規(guī)定，企業(yè)按計稅工資扣除。如江蘇的計稅工資標準為1600元/月。新稅法有利于企業(yè)引進高層次人才和提高員工的工資水平。</p><p>　　2、加強勞動保護。新稅法規(guī)

42、定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。老稅法在這里只是規(guī)定，企業(yè)的勞動保護支出，可在一定范圍，經(jīng)核準后，按規(guī)定比例扣除。</p><p>　　3、加強職工社會保障。新稅法更加規(guī)范和明確了基本養(yǎng)老保險的范圍和扣除標準，對補充養(yǎng)老保險也作了規(guī)定。新稅法規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準，為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和

43、住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。</p><p>　　4、提高公益性捐贈扣除標準。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。按利潤總額扣除，更加簡便和可操作性。而老稅法只允許公益性捐贈的按年度應(yīng)納所得稅額的

44、3%以內(nèi)扣除。</p><p>　　5、支持企業(yè)安置殘疾人員。新稅法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。</p><p>　　6、支持企業(yè)履行環(huán)境保護和安全生產(chǎn)責任。新稅法特別規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備

45、，按該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。</p><p>　?。ㄎ澹└幼⒅剞D(zhuǎn)型升級。新稅法將現(xiàn)行“以區(qū)域優(yōu)惠為主”的所得稅優(yōu)惠格局，調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的”所得稅優(yōu)惠新格局。企業(yè)必須高度關(guān)注國家產(chǎn)業(yè)政策，抓住新稅法實施機遇，及時調(diào)整投資方向，推進轉(zhuǎn)型升級。按照調(diào)高調(diào)輕調(diào)優(yōu)的要求，積極培育和發(fā)展市場前景大、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度大、高附加值

46、、高技術(shù)含量、資源依賴程度低、污染程度低的“二大、二高、二低”產(chǎn)業(yè)，大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)、知識主導(dǎo)型產(chǎn)業(yè)，重點向高新技術(shù)領(lǐng)域、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)投資。企業(yè)可采取直接投資、收購、兼并等多種形式，爭創(chuàng)科技型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，盡可能多享受新稅法的優(yōu)惠政策。</p><p>　?。└幼⒅貥?gòu)建綠色制造體系。新稅法對企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的收入，實行減計收入的優(yōu)惠政策；

47、對企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備，實行稅收抵免的優(yōu)惠政策；對企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，實行全額扣除的優(yōu)惠政策。這都體現(xiàn)了國家對綠色制造的重視和支持，也為企業(yè)構(gòu)建綠色制造體系奠定了很好的政策基礎(chǔ)。企業(yè)必須用足用好這些優(yōu)惠政策，制定有效、持續(xù)的綠色制造投入計劃，加快節(jié)能減排技術(shù)改造，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型、安全發(fā)展型的綠色制造體系。</p><p>

48、;　?。ㄆ撸└幼⒅丶訌姽芾韯?chuàng)新。要以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)的管理創(chuàng)新。切實加強財務(wù)管理，全面實施新企業(yè)財務(wù)通則，加強現(xiàn)金流的管理與控制，提高企業(yè)資金的使用效率。加強在經(jīng)營、投資、理財?shù)拳h(huán)節(jié)上的稅收籌劃，將不能稅前扣除的支出最小化，將規(guī)定范圍內(nèi)支出最大化，實現(xiàn)企業(yè)稅收負擔的最小化。足額提取、列支新稅法規(guī)定的職工福利費、勞動保護、社會保障、公益捐贈等，增強企業(yè)的社會責任。充分利用新稅法安置殘疾人員加計扣除的優(yōu)惠政策，在適當崗位上盡可能安置下崗

49、失業(yè)和殘疾人員，節(jié)約企業(yè)用工成本。充分利用國際國內(nèi)兩個市場，用足用好新稅法境外投資抵免政策，加快“走出去”步伐。</p><p>　?。ò耍└幼⒅匾?guī)范納稅行為。新法對企業(yè)反避稅的規(guī)范力度明顯加大，特別注重對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價的防范，規(guī)定了一系列相關(guān)條款，從而使以往主要是針對外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)。企業(yè)應(yīng)提早作出安排，掌握和理解新法有關(guān)反避稅的規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。大力發(fā)展總部經(jīng)濟，合理布

50、局總分機構(gòu)，促進企業(yè)做大做強。</p><p>　?。ň牛┐龠M企業(yè)加快“走出去”的步伐。</p><p>　　新稅法規(guī)定，居民企業(yè)（指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)）從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的，來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅

51、稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國際雙重征稅，有利于企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略，提高國際競爭力。</p><p>　　新稅法同時明確了直接控制和間接控制的標準。新稅法規(guī)定，直接控制是指企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份；間接控制是指企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份。有利于擴大享受境外投資抵免政策企業(yè)的范圍。</p><p>　?。ㄊ┐龠M

52、企業(yè)納稅行為規(guī)范化。</p><p>　　1、總公司與不具備法人資格的分支機構(gòu)采取匯總納稅。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)實行匯總納稅，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算為依據(jù)，來判定納稅人的規(guī)定。這就使得同一法人實體內(nèi)部的收入和成本費用在匯總后方計算所得，降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)的競爭力。值得關(guān)注的是，可能出現(xiàn)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。由于稅源轉(zhuǎn)移處理屬于地方財政分配問題，新

53、稅法授權(quán)匯總納稅的具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。</p><p>　　2、集團母子公司之間不得合并納稅。新稅法規(guī)定，除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅?？紤]到企業(yè)所得稅法實行了法人稅制，企業(yè)集團內(nèi)部的母子公司原則上應(yīng)獨立納稅，合并納稅國家是從嚴控制的，這樣有利于減緩地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。</p><p>　　3、新稅法特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，加大了反避稅的力度

54、。新稅法對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價作了明確規(guī)定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強化了反避稅手段，規(guī)范了企業(yè)行為，增加了企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易偷稅的風險，有利于更好地維護國家利益。</p><p>　　二、新稅法產(chǎn)生的經(jīng)濟環(huán)境以及對企業(yè)的影響</p><p>　　據(jù)國稅局以2006年所得稅征收基數(shù)測算，由于稅率調(diào)整和稅前扣除標準的放

55、寬，將使國稅系統(tǒng)征收的內(nèi)資企業(yè)所得稅減少1174億元，外資企業(yè)所得稅增加129億元，增減相抵，國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅征收額將減少65億元。總體上看，新稅法對內(nèi)資企業(yè)讓利幅度較大，對企業(yè)科學(xué)發(fā)展、轉(zhuǎn)型升級帶來了新的機遇，企業(yè)反響良好。但新稅法的改革和創(chuàng)新在具體實施中，有些條款還有待進一步明確：一是企業(yè)研究開發(fā)費用中的實驗、研究儀器設(shè)備與生產(chǎn)設(shè)備的認定問題，實際操作有難度。二是微利小企業(yè)的認定問題，目前稅務(wù)部門還沒有明確。三是對合理的工資薪金，

56、“合理”如何裁量，需要明確。同時，企業(yè)用工成本將有所增加。四是新辦企業(yè)免稅政策的取消、外資企業(yè)稅收政策的調(diào)整等，都將對創(chuàng)辦小企業(yè)和企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重大影響。</p><p>　　面對新稅法的重大變革，企業(yè)必須從自身實際出發(fā)，順應(yīng)政策調(diào)整，轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，尋求應(yīng)對之策，下決心實踐科學(xué)發(fā)展觀，走新型工業(yè)化之路，實現(xiàn)又好又快發(fā)展。</p><p>　?。ㄒ唬└幼⒅丶夹g(shù)創(chuàng)新。用足用好新稅法研發(fā)費用加計

57、扣除的優(yōu)惠政策，建立持續(xù)研發(fā)投入的良性機制，提高產(chǎn)品的科技貢獻率和品牌貢獻率。有效利用加速折舊政策，加大技術(shù)和設(shè)備改造。足額提取職工教育經(jīng)費，高度重視員工培訓(xùn)。利用新稅法工資扣除標準放寬的政策，加大引進和培養(yǎng)高端人才的力度。合理、有度增加廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，爭創(chuàng)品牌企業(yè)、品牌產(chǎn)品。加大信息化投入，提高企業(yè)信息化水平。</p><p><b>　　三、企業(yè)對策：</b></p>

58、<p>　　1、中小企業(yè)稅收籌劃應(yīng)“雙核”</p><p>　　企業(yè)稅收籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進行稅收籌劃”的說法，令人們對稅收籌劃產(chǎn)生諸多遐想。隨著稅收籌劃在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用，稅收籌劃這個非常有“含金量”的概念引起了越來越多中國中小企業(yè)的重視。一些中小企業(yè)利用自身的財務(wù)人才或者委托稅務(wù)代理機構(gòu)開始了稅收籌劃方面

59、的嘗試。然而，由于中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)有很大差異，怎樣針對自身情況來進行合理的稅收籌劃仍是一個難題。 </p><p>　　稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風險與收益并存。對于風險承

60、受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。</p><p>　?。?）稅收籌劃的風險：合理避稅是一柄“雙刃劍”。由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險

61、。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導(dǎo)致風險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。</p><p>　　風險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找

62、路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。</p><p>　　其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌

63、劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風險。</p><p>　　其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不

64、規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對

65、稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。</p><p>　　其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那

66、么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。</p><p><b>　?。?）風險的防范</b></p><p>　　稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：</p><p>　　1、正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須

67、樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。</p><p>　　2、樹立敏感的風險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境

68、的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確

69、把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。</p><p>　　3、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量

70、權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。</p><p>　　4、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考

71、慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效

72、益最大化的稅收籌劃方案。</p><p>　　5、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃

73、方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。</p><p>　　四、企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)對稅收籌劃應(yīng)該量力而行</p><p>　　中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務(wù)目標和最大的經(jīng)濟利益。</p><p><b>　　1、目標的確立</b>

74、</p><p>　　既然在法律許可范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現(xiàn)這一目標呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：</p><p>　?。?）、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負點

75、可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標。</p><p>　?。?）、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負低的地區(qū)進行投資。</p><p>　　（3）、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)

76、的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。</p><p>　?。?）、在會計準則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法

77、，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。</p><p>　?。?）、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終

78、目標。</p><p>　　2、籌劃方案需量身打造</p><p>　　企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點，因地制宜。并且結(jié)合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。</p><p>　　企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不

79、匹配，僅憑單純的學(xué)習和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。</p><p>　　在企業(yè)稅收籌劃實踐中，因簡單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。</p><p>　　一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅

80、區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所

81、得稅稅負差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經(jīng)營環(huán)節(jié)，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業(yè)來說，收入來源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不

82、同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。</p><p>　　由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業(yè)一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。</p><p>　　中小企業(yè)進行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合

83、法的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標志。同時，從經(jīng)濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進行稅收籌劃是企業(yè)的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。</p><p>　　總之，稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面極廣，是

84、一個理論與實踐并重的專門領(lǐng)域。稅收籌劃對企業(yè)的健康發(fā)展和國民經(jīng)濟的繁榮都具有積極的意義，理應(yīng)引起企業(yè)和國家的高度重視，希望廣大企業(yè)在正確引導(dǎo)、正確使用這項經(jīng)濟手段的過程中，抓住“雙核”實現(xiàn)雙贏。</p><p>　　五、新法實施后企業(yè)所得稅管理存在的問題</p><p>　　1、從稅務(wù)管理者的角度看企業(yè)所得稅征管中存在的問題 </p><p>　?。?）新法實施將增

85、加異地非法人分支機構(gòu)稅收征管新難度 </p><p>　　在確定非法人分支機構(gòu)是否為獨立的企業(yè)所得稅納稅人問題上，原企業(yè)所得稅法以是否為獨立經(jīng)濟核算組織為標準，而新企業(yè)所得稅法則是以法人為標準來確定納稅人。由于二者之間的差異，新企業(yè)所得稅法實施后，異地非法人分支機構(gòu)的所得稅征管將面臨一些新問題。 </p><p>　　一是國地稅征管范圍重新劃分問題。2002年所得稅分享體制改革以來，對新辦

86、企業(yè)如何認定及所得稅征管范圍如何劃分等問題，總局雖多次下文予以明確，但由于各地國、地稅部門對政策理解及執(zhí)行的差異，對分支機構(gòu)企業(yè)所得稅征管較為混亂，存在很多總機構(gòu)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)與分支機構(gòu)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)不一致的情況。新企業(yè)所得稅法實施后，不僅法人分支機構(gòu)的征管需要在國、地稅之間重新確認和劃分，非法人分支機構(gòu)的管理也需要進一步明確。 </p><p>　　二是稅務(wù)登記信息監(jiān)控問題。目前，企業(yè)在異地特別是跨省市

87、設(shè)立非法人資格的分支機構(gòu)，辦理稅務(wù)登記時，只需要提供總機構(gòu)的稅務(wù)登記證副本，登記后并不需要在總機構(gòu)稅務(wù)登記證副本上添加分支機構(gòu)信息。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)出于擴大規(guī)模、增強市場競爭、提高經(jīng)濟效益的需要，在異地設(shè)立分支機構(gòu)愈來愈加普遍。若總機構(gòu)不在規(guī)定期限內(nèi)主動就分支機構(gòu)設(shè)立情況向總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理變更登記或備案，總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)就難以掌握其新增分支機構(gòu)情況，給新企業(yè)所得稅法實施后對異地分支機構(gòu)的稅收管理帶來許多困難。 <

88、;/p><p>　　三是稅收收入監(jiān)控問題。非法人分支機構(gòu)是否應(yīng)向所在地稅務(wù)機關(guān)申報、如何申報及經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)是否應(yīng)該管理以及如何管理，除金融保險等原合并（匯總）企業(yè)的分支機構(gòu)的稅收管理問題有所明確外，對其他企業(yè)異地設(shè)立的非法人分支機構(gòu)稅收管理問題，新企業(yè)所得稅法尚無明確規(guī)定。這樣就容易出現(xiàn)核算地稅務(wù)機關(guān)無法直接了解分支機構(gòu)經(jīng)營情況，也無法了解分支機構(gòu)所得是否全額匯總到總機構(gòu)所在地繳納的問題，不僅會造成稅款流失，而且存

89、在企業(yè)依法納稅意識淡化的問題。對多層級的企業(yè)而言，稅收收入的監(jiān)控更是困難。 </p><p>　　四是非法人的獨立核算分支機構(gòu)原有虧損處理問題。新企業(yè)所得稅法實施后，由于非法人分支機構(gòu)自2008年度起以后年度所得均要匯總至總機構(gòu)統(tǒng)一申報納稅，那么其2007年度以前待彌補虧損的處理如何與新企業(yè)所得稅法銜接，尚無明確規(guī)定。這不僅關(guān)系稅款的流失問題，而且也關(guān)系著企業(yè)的正當權(quán)益是否能夠繼續(xù)得以實現(xiàn)。 </p>

90、<p>　　五是稅源跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問題。目前，總機構(gòu)或母公司大多設(shè)在發(fā)達地區(qū)，新稅法實施后，會導(dǎo)致稅收收入向總機構(gòu)或者母公司所在地轉(zhuǎn)移，使分支機構(gòu)所在地面臨“有稅源無稅收”的困境，容易挫傷經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)加強稅收征管的積極性。 </p><p>　?。?）新法實施將對現(xiàn)行所得稅征管體制形成新沖擊 </p><p>　　一是國、地稅協(xié)調(diào)配合更加艱難。由于征管范圍難以準確劃分，加之國、

91、地稅理解和執(zhí)行上的差異，容易引發(fā)國、地稅在企業(yè)所得稅征管權(quán)上的爭議。一方面，對“稅源大戶”和“好管戶”爭相管理，容易形成重復(fù)征管，讓納稅人無所適從。另一方面，對“小戶”、“難管戶”放松管理，容易出現(xiàn)漏征漏管。因此，在新企業(yè)所得稅法實施后，由于征管權(quán)產(chǎn)生爭議而長期以來又無很好的協(xié)調(diào)解決機制，對重復(fù)征管、漏征漏管的納稅戶，國、地稅在稅收征管上的協(xié)調(diào)配合將更加艱難。 </p><p>　　二是執(zhí)法責任追究將更加困難。隨

92、著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各種新的經(jīng)濟組織形式不斷涌現(xiàn)，國、地稅所得稅稅收征管權(quán)劃分亦逾加復(fù)雜多變，而總局不斷出臺的文件只是一種事后補救措施，無法在事前將問題解決，特別是對已經(jīng)既成事實的征管權(quán)屬錯誤也無法予以糾正，干部的責任心也在長期稅收征管權(quán)之爭的“內(nèi)耗”中消磨淡化。這樣，隨著新企業(yè)所得稅法的實施，因國、地稅征管權(quán)之爭而導(dǎo)致的種種征管問題，就會使得現(xiàn)行的執(zhí)法責任追究無法全面落到實處。 </p><p>　　三是公平

93、稅負原則更加難以體現(xiàn)。目前，企業(yè)所得稅分屬國、地稅兩個部門征管，兩部門的具體征管措施、對稅收政策的理解程度、執(zhí)法力度、人員素質(zhì)、特別是收入壓力各有不同，導(dǎo)致對企業(yè)所得稅的管理有緊有松、有細有粗，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)納稅人所得稅負擔輕重不一，各不相同。同時，就稅收政策本身而言，新企業(yè)所得稅法實施后，統(tǒng)一的稅收政策卻分屬兩個部門落實也必然削弱企業(yè)所得稅對經(jīng)濟的內(nèi)在穩(wěn)定器作用，不利于國家宏觀調(diào)控能力的發(fā)揮。 </p><

94、p>　?。?）新法實施將對進一步深化所得稅規(guī)范管理提出新挑戰(zhàn) </p><p>　　一是納稅人的稅法遵從意識差，“嚴征管”要求難以實現(xiàn)。目前，納稅人稅法遵從意識差主要表現(xiàn)在二個方面：一是會計人員素質(zhì)低，造成申報不實。相當部分企業(yè)會計人員對稅收政策與會計制度之間的差異不了解，不能熟練掌握企業(yè)所得稅的計算、申報和繳納業(yè)務(wù)；二是企業(yè)核算不實，誠信缺失。目前，一部分企業(yè)特別是中小企業(yè)賬簿建而不全，核算混亂，難以查實

95、，甚至部分業(yè)主用編制兩套賬及提供虛假記賬憑證的方式，來隱藏企業(yè)財務(wù)核算真實成果，獲取不正當?shù)睦?。如在實際征管中，一些企業(yè)業(yè)主根據(jù)稅務(wù)機關(guān)征管松緊程度來人為調(diào)控盈虧金額以逃避打擊，在新企業(yè)所得稅法實施后，對實現(xiàn)“嚴征管”增加了困難。 </p><p>　　二是所得稅管理的“粗放式”，新稅法精神難體現(xiàn)。一些征管單位在稅源管理上，以登記代管理、以征代管，以查代管的現(xiàn)象時有發(fā)生。在稅源充盈、收入任務(wù)易于完成時，則千方百

96、計“壓”，對大面積虧損的中小企業(yè)不聞不問；而在收入任務(wù)緊張時，則千方百計“挖”，要么一律以稅負率或預(yù)警值為標準對微利企業(yè)征收稅款，要么不問企業(yè)賬制是否健全，不加分析地一律對多年虧損的企業(yè)實行核定征收所得稅；在評估檢查中還存在以核定代替匯繳檢查的問題。這些問題的存在，對新企業(yè)所得稅法實施后，真正實現(xiàn)“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的目標提出了挑戰(zhàn)。 </p><p>　　三是所得稅征管基礎(chǔ)弱，新稅法實施效果難顯現(xiàn)

97、。首先，監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)不健全。國、地稅、銀行、工商等部門聯(lián)接的全國性信息網(wǎng)絡(luò)未建立，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息傳遞渠道單一、滯后，其生產(chǎn)經(jīng)營、資金流變化沒能得到有效監(jiān)控；其次，所得稅信息化水平不高。由于所得稅自身在核算和管理上所具有的高難度性，所得稅管理業(yè)務(wù)沒有全部納入CTAIS，滿足業(yè)務(wù)需求的數(shù)據(jù)分析軟件也很缺乏，不能為專業(yè)化稅收征管提供信息保障；第三，日常監(jiān)控不到位。由于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部缺乏有效的稅源管理考核監(jiān)督機制和引導(dǎo)機制，一方面，比較全面掌握所

98、得稅政策、能熟悉所得稅日常管理和稽查的業(yè)務(wù)骨干缺乏，加之部分稅收管理員責任心的缺失，造成對納稅人日常生產(chǎn)經(jīng)營情況掌握不夠，稅收政策輔導(dǎo)不及時，導(dǎo)致納稅人申報質(zhì)量不高；另一方面，征管查職責不清、銜接不嚴密，致使作為重要監(jiān)控手段的納稅評估流于形式，稅收稽查的威力也因各種原因而難以真正發(fā)揮。這些問題若不盡快在新企業(yè)所得稅法實施時加以解決，將會在很大程度上影響新企業(yè)所得稅法的實施效果。 對于廣大中小企業(yè)來說，是適時調(diào)整的時機。</p>

99、;<p>　　六、對現(xiàn)階段我國中小企業(yè)發(fā)展方向的建議：</p><p>　　要懂得，目前的稅收政策稅收優(yōu)惠技術(shù)創(chuàng)新。近幾年來，國家為了鼓勵技術(shù)創(chuàng)新、轉(zhuǎn)化科研成果，在出資入股、個人獎勵、稅收等方面制定了一系列的激勵和優(yōu)惠政策，其中稅收政策涉及到技術(shù)創(chuàng)新工作的各個階段，對技術(shù)創(chuàng)新具有重大影響。稅收政策優(yōu)惠并具有可操作性，極大地鼓舞了科研人員從事技術(shù)創(chuàng)新工作的積極性，一批批實用新穎、經(jīng)濟效益卓著的創(chuàng)新技術(shù)

100、應(yīng)運而生。由于在技術(shù)創(chuàng)新過程中經(jīng)歷的幾個階段以及今后技術(shù)的進一步深化、可持續(xù)研究方面時刻與稅務(wù)發(fā)生關(guān)系，因此稅收上得到政策的支持更有利于保證技術(shù)創(chuàng)新工作的順利開展。目前，技術(shù)創(chuàng)新的實際運作中在稅收方面遇到一些問題，對技術(shù)創(chuàng)新有所影響。</p><p>　　1、國家法律、法規(guī)對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響</p><p>　　技術(shù)創(chuàng)新一般要經(jīng)歷開發(fā)（小試）、中試、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)等幾個階段。在技術(shù)創(chuàng)新項目開

101、發(fā)階段，科研實力較強的企業(yè)自行組織科研、市場經(jīng)營銷售等方面的人員進行市場調(diào)研，并在此基礎(chǔ)上確立技術(shù)項目，企業(yè)給予相應(yīng)的研究經(jīng)費，在資金、人員、場地等方面的條件都有利于技術(shù)創(chuàng)新工作的開展。高校作為技術(shù)創(chuàng)新的另一個重要源頭，由于學(xué)校自身的科研體系特征，在技術(shù)創(chuàng)新研究起步階段，都是由高校教師根據(jù)自己對市場需求的調(diào)查、對國外信息資料的查閱來確定自己的研究目標，然后籌措研究經(jīng)費，學(xué)校不參與項目的調(diào)研和投資。目前教師科研經(jīng)費來源主要靠：一是申請各類

102、縱向科研基金，二是從企業(yè)方尋求研究資金并與企業(yè)共同享有科研成果。由于科研開發(fā)費的支出很大，研究開發(fā)失敗的比例也很高，因此風險較大，企業(yè)對投資何種創(chuàng)新技術(shù)發(fā)展企業(yè)非常慎重，不輕易對研究項目進行投資。從目前技術(shù)創(chuàng)新投資風險大大高于傳統(tǒng)意義上的投資來看，企業(yè)出于對自身經(jīng)濟利益的考慮，更傾向于投資簡單的擴大再生產(chǎn)（只要能獲利），缺乏參與從當前看來還不能獲得經(jīng)濟利益的技術(shù)創(chuàng)新工作的積極性，因此高校從企業(yè)獲得研究資金投入較難。</p>

103、<p>　　在此階段我國對投資技術(shù)創(chuàng)新出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，但限制條件很多，如：納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%以上的盈利企業(yè)，允許按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應(yīng)納稅所得額，且其50%的超額扣除部分不應(yīng)超過其應(yīng)納稅所得額。而當前我國一些企業(yè)經(jīng)濟效益不好，盈利企業(yè)不多，優(yōu)惠政策要求技術(shù)開發(fā)費必須增長10%以上，而對經(jīng)濟效益欠佳的企業(yè)來說能有5%的增長都不易。因此，這些企業(yè)無法享受技術(shù)創(chuàng)新在稅收上的優(yōu)惠

104、，而恰恰是這些企業(yè)特別需要創(chuàng)新技術(shù)，只有通過技術(shù)創(chuàng)新才能付給企業(yè)一定的造血功能，給企業(yè)輸血，使它們有可能通過技術(shù)創(chuàng)新增強企業(yè)的競爭能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而大多數(shù)企業(yè)由于技術(shù)力量的原因，進行技術(shù)創(chuàng)新有一定的困難，應(yīng)當通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵他們利用高校的科研力量進行技術(shù)創(chuàng)新投資，發(fā)揮高校和企業(yè)雙方各自的優(yōu)勢，為技術(shù)創(chuàng)新鋪平道路，高校能獲得研究經(jīng)費的投入，企業(yè)通過投資于新技術(shù)和高校得到稅收優(yōu)惠。目前由于缺乏此方面的政策，企業(yè)只注重對成果的應(yīng)