完善我國(guó)公益性捐贈(zèng)的所得稅激勵(lì)政策研究.pdf

1、我國(guó)正處于收入差距拉大的敏感時(shí)期，社會(huì)公平問題成為制約我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和和諧社會(huì)構(gòu)建的瓶頸因素之一。解決社會(huì)公平問題涉及到社會(huì)財(cái)富的分配，它有三道分配程序：初次分配、第二次分配和第三次分配。初次分配，以市場(chǎng)為導(dǎo)向的分配；第二次分配，以政府為導(dǎo)向的分配，其主要手段是稅收；第三次分配，以自愿捐贈(zèng)為導(dǎo)向的慈善分配，其主要手段是公益性捐贈(zèng)。通過(guò)公益性捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的自愿轉(zhuǎn)移，不僅可以從物質(zhì)和精神上緩解一些弱勢(shì)群體的困境，還有助于消除不

2、同社會(huì)群體之間的隔閡和對(duì)立，它是社會(huì)保障體系的有利補(bǔ)充。 對(duì)中國(guó)而言，2008年是多災(zāi)多難的一年，南方雪災(zāi)、5.12汶川大地震、6月份洪澇等自然災(zāi)害給部分省市帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。在解決救災(zāi)物資和災(zāi)區(qū)重建等問題上，公益性捐贈(zèng)的現(xiàn)實(shí)意義和重要地位不言而喻。 基于以上認(rèn)識(shí)，筆者選擇以“完善我國(guó)公益性捐贈(zèng)的所得稅激勵(lì)政策研究”作為碩士學(xué)位論文的題目。本文試圖將第二次分配與第三次分配有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，通過(guò)對(duì)第二次分配環(huán)節(jié)中所得稅政

3、策的完善來(lái)激勵(lì)處于第三次分配地位的公益性捐贈(zèng)，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)慈善事業(yè)的健康發(fā)展，加快健全我國(guó)社會(huì)保障體系的步伐，最終促進(jìn)社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。 本文在研究歸納公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)政策的理論依據(jù)基礎(chǔ)上，對(duì)比分析了國(guó)外公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)政策，總結(jié)借鑒其有益經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程和公益性捐贈(zèng)的現(xiàn)狀，深入剖析我國(guó)公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)政策存在的主要問題，提出進(jìn)一步完善我國(guó)公益性捐贈(zèng)的所得稅激勵(lì)政策建議。 筆者將以上這些內(nèi)容分成五

4、個(gè)部分，層層深入地進(jìn)行論述。 首先，是導(dǎo)論。該部分主要是介紹寫作背景，文獻(xiàn)綜述，界定研究范圍，明確邏輯結(jié)構(gòu)。 其次，是搭建公益性捐贈(zèng)與所得稅激勵(lì)的一般理論框架。公益性捐贈(zèng)具有經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、道德三方面功能。因此，我們要為其創(chuàng)造良好的公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)政策環(huán)境。公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)政策因其具有促進(jìn)公共福利的實(shí)現(xiàn)、效率性強(qiáng)、激勵(lì)性高三大優(yōu)點(diǎn)而被世界上很多國(guó)家所采用。對(duì)比分析了目前國(guó)際上主流的幾種公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)政策，并深入

5、分析了所得稅激勵(lì)政策對(duì)公益性捐贈(zèng)者“成本——收益”和公益性捐贈(zèng)選擇兩方面影響，推導(dǎo)出我國(guó)公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)的主要政策架構(gòu)：以部分稅前扣除為基本政策，輔之以全額稅前扣除。 再次，是比較與借鑒公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)政策的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。該部分主要介紹了美國(guó)、加拿大、日本三個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家的公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)政策，并對(duì)其特點(diǎn)和成功經(jīng)驗(yàn)加以歸納總結(jié)，旨在通過(guò)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的對(duì)比與歸納，為下文對(duì)我國(guó)公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)政策的問題分析和政策建議提供參考。

6、 然后，是介紹我國(guó)公益性捐贈(zèng)現(xiàn)狀與現(xiàn)行公益性捐贈(zèng)的所得稅激勵(lì)政策，并指出其中存在的主要問題。該部分描述了現(xiàn)階段我國(guó)公益性捐贈(zèng)規(guī)模和結(jié)構(gòu)，全面地梳理了我國(guó)現(xiàn)行公益性捐贈(zèng)的所得稅激勵(lì)政策。在此基礎(chǔ)上，剖析了現(xiàn)階段我國(guó)公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)政策中存在的主要問題：我國(guó)公益性捐贈(zèng)的稅收法制建設(shè)滯后，公益性捐贈(zèng)激勵(lì)政策單一，公益性捐贈(zèng)激勵(lì)政策力度較小，公益性捐贈(zèng)形式和捐贈(zèng)方式受限、公益性捐贈(zèng)受贈(zèng)范圍小、對(duì)公益性捐贈(zèng)的所得稅征管弱化，宣傳力度不夠

7、等。這些問題給捐贈(zèng)者帶來(lái)很多困擾，打擊了公益性捐贈(zèng)的積極性。 最后，是完善我國(guó)公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)政策的政策建議。該部分對(duì)完善我國(guó)公益性捐贈(zèng)的所得稅激勵(lì)政策進(jìn)行了全面且深入地探討。完善我國(guó)公益性捐贈(zèng)的所得稅激勵(lì)政策，必須遵循稅收法定、公平、效率、激勵(lì)和適度五原則，分別從公益性捐贈(zèng)的所得稅激勵(lì)稅制、公益性捐贈(zèng)的所得稅稅收征管、所得稅激勵(lì)政策的外部制度環(huán)境三個(gè)方面提出了系統(tǒng)全面地政策建議。其中又以公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)稅制的完善為重點(diǎn)

8、，主要提出了加快我國(guó)公益性捐贈(zèng)的所得稅立法；優(yōu)化稅前扣除方式，建立順延結(jié)轉(zhuǎn)制度；進(jìn)一步提高我國(guó)公益性捐贈(zèng)的所得稅稅前扣除限額標(biāo)準(zhǔn)；豐富我國(guó)公益性捐贈(zèng)形式和捐贈(zèng)方式；進(jìn)一步拓寬公益性捐贈(zèng)的受贈(zèng)范圍；推進(jìn)法人所得稅建設(shè)，健全非營(yíng)利組織的所得稅法適用體系；加快個(gè)人所得稅制向綜合與分類結(jié)合制轉(zhuǎn)軌，引入家庭申報(bào)模式；優(yōu)化我國(guó)公益性捐贈(zèng)的其他相關(guān)激勵(lì)稅制八點(diǎn)具體政策建議。 本文的貢獻(xiàn)主要有以下幾點(diǎn)： 一是選題新穎。2008年1月31

9、日民政部發(fā)布的《2007年度中國(guó)慈善捐贈(zèng)情況分析報(bào)告》是我國(guó)第一份關(guān)于公益性捐贈(zèng)的年度報(bào)告，也是我國(guó)首個(gè)關(guān)于公益性捐贈(zèng)的官方報(bào)告。這份報(bào)告反映了大眾對(duì)我國(guó)公益性捐贈(zèng)的關(guān)注。2008年我國(guó)部分省份所遭遇的自然災(zāi)害也使得公益性捐贈(zèng)成為2008年度的熱點(diǎn)話題之一。筆者正是基于公益性捐贈(zèng)的重大現(xiàn)實(shí)意義和理論價(jià)值而選擇了這個(gè)命題方向。 二是切入點(diǎn)獨(dú)到。本文選擇以捐贈(zèng)者的公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)政策為視角。從縱向來(lái)看，在公益性捐贈(zèng)各環(huán)節(jié)當(dāng)中，對(duì)

10、捐贈(zèng)行為及其結(jié)果起其決定性作用的是捐助主體一方—捐助者；從橫向來(lái)看，在公益性捐贈(zèng)稅收激勵(lì)的眾多政策之中，所得稅激勵(lì)對(duì)我國(guó)公益性捐贈(zèng)的激勵(lì)作用最大。因此，本文從對(duì)捐助者的所得稅激勵(lì)角度探討如何通過(guò)完善我國(guó)的公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)政策來(lái)鼓勵(lì)我國(guó)的公益性捐贈(zèng)。 三是論文結(jié)構(gòu)完善，重點(diǎn)突出。本文立足于邏輯清晰的理論依據(jù)，全面地對(duì)比分析了國(guó)內(nèi)外公益性捐贈(zèng)的所得稅激勵(lì)政策，研究探索出完善我國(guó)公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)政策的系統(tǒng)構(gòu)架——“稅制、征管、

11、外部制度環(huán)境”三位一體。其中又重點(diǎn)突出了“完善我國(guó)公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)稅制”。這部分內(nèi)容從完善短期內(nèi)的我國(guó)公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)政策入手，逐步提高到完善個(gè)人所得稅稅制和企業(yè)所得稅稅制的高度。 四是論據(jù)集全面性和時(shí)效性于一體。本文充分結(jié)合了我國(guó)最新頒布的稅收政策和經(jīng)濟(jì)金融相關(guān)法律法規(guī)，使觀點(diǎn)具有較強(qiáng)的時(shí)效性和前瞻性。例如，本文將國(guó)務(wù)院和國(guó)家稅務(wù)總局最新發(fā)布的向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充性政策文件融入到我國(guó)公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)政