政府監(jiān)管與審計質量改進研究.pdf

1、審計質量一直以來都是審計領域研究的熱點問題。高質量審計服務對于保證上市公司信息披露質量、提高資本市場配置效率的作用顯而易見。但是，由于審計行業(yè)自身的特點，現實中審計質量低下、審計師和上市公司“共謀”的現象卻屢見不鮮。例如，在震驚全球的“安然事件”中，安達信會計師事務所長期為其隱瞞虧損的事實，并在安然事件東窗事發(fā)前大量銷毀相關審計資料。此后，“世界通訊”、“環(huán)球電訊”、“施樂”等愈演愈烈的財務丑聞也將當時的“五大”會計師事務所全部牽涉其中

2、。在國內，從著名的“老三案(深圳原野、海南中水國際、長城機電)”、“新三案(瓊民源、紅光實業(yè)、東方鍋爐)”，到“藍田股份”、“億安科技”、“秦豐農業(yè)”、“科龍電器”，上市公司財務丑聞陸續(xù)被曝光的同時，幕后總有一個“合謀者”的影子：大大小小的會計師事務所。類似浮出水面的財務丑聞，上市公司造假案例也清晰地呈現出“十假九同謀”的特點，屢屢上演“警察”與“大盜”沆瀣一氣的丑劇。這一系列涉及審計師的財務丑聞的相繼出現，使得審計質量問題變得更加引人

3、注目。 然而，國內外系列財務丑聞的出現并非偶然，暴露的問題相當多，但審計行業(yè)監(jiān)管不力卻是眾多問題中最為突出的。如何加強對審計行業(yè)的政府監(jiān)管以提高審計質量因此成為理論界和實務界共同關注的一個焦點問題。本文正是從這一角度來研究審計質量問題的，研究思路如下：首先，在分析審計市場失靈的基礎上，結合管制經濟學、政府規(guī)制等相關理論，系統(tǒng)分析了政府監(jiān)管對審計質量改進的作用機制；其次，分析目前國際上典型的三類審計監(jiān)管模式及其適用條件，得出我國的

4、監(jiān)管模式應是“政府監(jiān)管為主、行業(yè)自律為輔”的結論，并對我國目前審計監(jiān)管體系存在的不足進行了深入剖析；再次，以我國證監(jiān)會對審計師出具的處罰公告為樣本，從政府監(jiān)管的視角考察審計質量的影響因素，并從政府規(guī)則與政府懲戒兩個角度考察了我國政府監(jiān)管對審計質量改進的效果；最后，基于本文研究的結果，提出了相應的對策建議。 本文共分八章，各章的主要內容如下： 第1章導論，引出研究問題，對審計質量與政府監(jiān)管的有關概念重新進行了界定，并提出本

5、文的研究路徑和框架。本章將審計質量的影響因素分為直接影響因素和間接影響因素兩個層次，政府監(jiān)管作為間接影響因素，通過對審計師自身因素或公司治理的影響實現對審計質量的改進；而對于審計質量的直接影響因素，除了傳統(tǒng)的專業(yè)技能和獨立性以外，提出審計師職業(yè)謹慎態(tài)度是影響審計質量的第三個直接因素。 第2章文獻綜述。在對現有研究領域中關于審計質量的實證研究成果進行系統(tǒng)回顧的基礎上，筆者將現有研究文獻中關于政府監(jiān)管和審計質量的研究分為兩大類：(1

6、)以監(jiān)管結果作為審計質量的衡量標準，(2)政府監(jiān)管對審計質量的影響效果分析。前者主要是以審計師遭受的法律訴訟或處罰結果作為審計質量低下的替代指標，研究審計質量的影響因素；后者主要是關于我國證券市場某些監(jiān)管政策的效力檢驗與處罰公告的分析性統(tǒng)計研究。 第3章政府監(jiān)管與審計質量改進的理論分析。本章目的主要是為本文的研究主題提供理論框架，首先運用受托經濟責任理論揭示審計的本質在于“控制”，并從價值增值角度認為審計增值功能的實現需要高質量

7、審計服務的保證；緊接著，分析了現有審計委托模式對審計質量的影響，認為其造成了我國審計市場的失靈—高質量需求不足與低質量審計服務的供給；然后，結合管制經濟學理論，在對三大管制理論進行分析評價后，認為公共利益理論能更好地為我國審計市場監(jiān)管提供理論依據：最后，從理論上詳細分析了我國審計市場的政府監(jiān)管措施對審計質量改進的作用機制。 第4章我國審計質量監(jiān)管模式與監(jiān)管現狀。本章在對三種審計質量監(jiān)管模式分析評價之后，指出我國目前的審計質量監(jiān)管

8、模式；然后，針對我國各監(jiān)管主體的監(jiān)管實踐，指出當前監(jiān)管體系中存在的問題，為實證分析埋下伏筆。 第5章政府監(jiān)管視角的審計質量影響因素分析。本章以證監(jiān)會2002-2006年做出的處罰公告為研究對象進行實證分析，以揭示影響我國審計質量的主要因素到底是專業(yè)能力不夠，還是審計師獨立性的缺失，結果表明，后者是造成我國審計質量低下的主要影響因素。 第6章政府規(guī)則制定與審計質量改進：以審計師強制輪換為例。根據上章研究結論得出審計獨立性的

9、缺失是影響審計質量的主要因素，本章從事前監(jiān)管的角度，選取審計師強制輪換制為例考察政府規(guī)則對審計質量改進的作用效果。研究結果表明，簽字注冊會計師強制輪換制度并沒有發(fā)揮預期效果；在強制輪換中，事務所變更比注冊會計師輪換更能改進審計質量；但自愿變更中，事務所變更是否比簽字注冊會計師輪換更能改進審計質量需要分情況分析，當上年審計意見為非標意見時，變更簽字注冊會計師比變更會計師事務所更能改進審計質量；而當上年審計意見為標準審計意見時，變更事務所比

10、變更簽字注冊會計師更能改進審計質量。 第7章政府懲戒與審計質量改進。本章沿用第6章的研究思路，從事后監(jiān)管的角度檢驗政府懲戒對審計質量改進的作用效果。結果表明，我國的政府監(jiān)管在一定程度上能識別審計質量低下的問題，但由于監(jiān)管力量、監(jiān)管力度等因素的制約使得政府懲戒對審計質量改進的影響效果不大，只有負向盈余管理組的審計師才在受到處罰后，通過降低盈余管理空間改進了審計質量。 第8章強化政府監(jiān)管、改進審計質量的政策建議。筆者在總結全

11、文主要研究結論的基礎上，從強化政府監(jiān)管以改進審計質量方面提出了有關政策建議，同時指出本文的研究局限與后續(xù)研究方向。 本文的創(chuàng)新點在于： 第一，本文從政府監(jiān)管的角度全面、系統(tǒng)地研究了政府監(jiān)管與審計質量改進間的關系。從理論上闡明了政府監(jiān)管對審計質量改進的作用機制，確立起政府監(jiān)管在獨立審計制度安排中的重要地位；通過實證研究，檢驗了政府監(jiān)管對審計質量的改進效果，獲得了一些有價值的經驗證據。 第二，本文發(fā)展了審計質量影響因

12、素分析方式，將其劃分為直接影響因素和間接影響因素兩個層面。直接影響因素在DeAngelo提出的專業(yè)技能與獨立性兩大影響因素之上，通過對我國證監(jiān)會處罰公告的分析，引入職業(yè)謹慎度作為第三大因素；在公司因素、政府監(jiān)管和其他因素等間接影響因素方面，筆者認為政府監(jiān)管是其中最為重要的因素，它將通過影響其他間接因素或直接因素進而實現對審計質量的影響。 第三，本文修正創(chuàng)新了審計質量衡量指標與有關模型。在檢驗審計質量影響因素時，以證監(jiān)會對審計師的