我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)施衍生金融工具新會(huì)計(jì)政策研究.pdf

1、20世紀(jì)70年代布雷頓森林體系和固定匯率制的終結(jié)給衍生金融工具的快速發(fā)展帶來了機(jī)會(huì)。由于衍生金融工具的本質(zhì)是一項(xiàng)合約，在合約簽訂時(shí)其未來發(fā)生的可能性及金額還不能得到確定，所以按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則，難以將其確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，也無法對(duì)其具體金額進(jìn)行可靠計(jì)量，只能作為表外項(xiàng)目加以披露。將衍生金融工具交易形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債排除在資產(chǎn)負(fù)債表外，將可能帶來的收益和風(fēng)險(xiǎn)排除在損益表外，僅在報(bào)表注釋中反映，這種會(huì)計(jì)政策隨著衍生金融工具的迅猛發(fā)展，已

2、不能全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映交易者的風(fēng)險(xiǎn)信息，并且在一定程度上掩蓋了風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)積聚。因此，理論與實(shí)務(wù)界均對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)進(jìn)行了深入研究，并催生了關(guān)于衍生金融工具的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)通過對(duì)衍生金融工具的長(zhǎng)期研究，先后頒布規(guī)范衍生金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成為世界各國(guó)制定關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參考。 我國(guó)入世后資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)逐漸開放，全球范圍內(nèi)資本的頻繁流動(dòng)、大量游資的出現(xiàn)及投資壁壘的逐漸消

3、除，使我國(guó)衍生金融工具無論是品種還是交易量都得到了迅速發(fā)展。大量創(chuàng)新金融工具的涌現(xiàn)要求我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露不僅要使用國(guó)際化的會(huì)計(jì)語言，而且信息披露應(yīng)該更加公開、透明。而長(zhǎng)期以來，有關(guān)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)一直處于空白狀態(tài)，銀行業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露上沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使信息使用者無從下手。為了規(guī)范我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的金融監(jiān)管和會(huì)計(jì)監(jiān)管，保護(hù)越來越多的投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)我國(guó)金融市場(chǎng)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，在借鑒IAS32和

4、IAS39的基礎(chǔ)上，本著對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同思想，立足于我國(guó)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境、金融環(huán)境和監(jiān)管水平，財(cái)政部于2006年2月正式頒布了關(guān)于我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)的新準(zhǔn)則，2007年1月1日正式在上市公司中實(shí)施。衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確作出了衍生金融工具確認(rèn)、計(jì)量以及披露的規(guī)定，要求金融企業(yè)將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，而不是僅在表外披露，同時(shí)要求采用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具，以便及時(shí)反映交易的盈虧狀況。這些金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39

5、號(hào)的規(guī)定大多是相同的，同時(shí)充分考慮了中國(guó)的國(guó)情。新準(zhǔn)則的出臺(tái)，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)衍生金融工具的束縛，彌補(bǔ)了我國(guó)在金融工具會(huì)計(jì)領(lǐng)域的空白，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的重要一步，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行產(chǎn)生了重大、長(zhǎng)遠(yuǎn)影響，而解決我國(guó)商業(yè)銀行怎樣面對(duì)新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)和機(jī)遇這個(gè)問題，已迫在眉睫。為了長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略和贏得投資者的信心和青睞，商業(yè)銀行應(yīng)盡快適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)，應(yīng)對(duì)其帶來的不利影響。本文在寫作中分為五章內(nèi)容： 第一章“導(dǎo)論”部

6、分，首先說明本文的研究意義，然后詳細(xì)回顧了國(guó)內(nèi)外相關(guān)的研究文獻(xiàn)，最后說明了論文的研究方法、主要研究?jī)?nèi)容、文章框架和本文的主要貢獻(xiàn)及不足之處。 第二章“衍生金融工具基礎(chǔ)”，這部分從衍生金融工具的定義、分類及特征入手，從確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露三個(gè)方面系統(tǒng)論述衍生金融工具會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異，由于衍生金融工具和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的差異，兼本身的多樣性和復(fù)雜性，必然導(dǎo)致衍生金融工具的會(huì)計(jì)核算不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，衍生金融工具核算必須要遵循其特別的原

7、則，也因此使衍生金融工具會(huì)計(jì)成為國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)難題。 第三章“國(guó)內(nèi)外衍生金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展分析”，從衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)等方面分析說明國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)的研究、制定進(jìn)程和相關(guān)規(guī)定，說明衍生金融工具會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程。接著論述我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展過程，并列示新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)衍生金融工具核算的規(guī)定，比較我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的異同，說明我國(guó)衍生金融工具會(huì)

8、計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。 第四章“我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)施新衍生金融工具會(huì)計(jì)政策障礙分析”，本章主要闡述了商業(yè)銀行實(shí)施新衍生金融工具會(huì)計(jì)政策所面臨的困難，首先是公允價(jià)值確定的困難，其次是缺乏完善的法規(guī)體系、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管口徑及稅務(wù)政策存在差異、技術(shù)性障礙等困難，并提出了相關(guān)的解決建議，指出要建立健全的法律環(huán)境、提高全體會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平、制定和完善公允價(jià)值計(jì)量的具體指南等。 第五章“實(shí)施新衍生金融工具會(huì)計(jì)政策對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的影響及對(duì)

9、策分析”，本章分三部分，第一部分是對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，從資產(chǎn)負(fù)債表和損益項(xiàng)目?jī)煞矫娣治?，有利影響主要包括增?qiáng)報(bào)表信息的可靠性和相關(guān)性，及時(shí)反映經(jīng)濟(jì)狀況；不利影響主要表現(xiàn)在公允價(jià)值的運(yùn)用加劇了財(cái)務(wù)報(bào)表的波動(dòng)性，主觀因素較多且可靠性難以保證。第二部分是對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的影響，主要包括對(duì)銀行衍生金融工具業(yè)務(wù)發(fā)展的促進(jìn)作用、經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)管理的影響。第三部分是對(duì)銀行資本監(jiān)管的影響，如造成資本充足率的不穩(wěn)定等。在每一部分的影響分析之后，