企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題與對策研究【文獻(xiàn)綜述】

1、<p><b>　　畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述</b></p><p><b>　　會(huì)計(jì)學(xué)</b></p><p>　　企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題與對策研究</p><p>　　存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，以及將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物

2、料等。存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和資金運(yùn)作的晴雨表，存貨管理效率的高低對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況影響很大，同時(shí)為了確保資產(chǎn)的安全，要求企業(yè)必須建立存貨管理的崗位責(zé)任制，特別是要建立和完善企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度，對存貨的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，來確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，防止各種財(cái)產(chǎn)物資被盜、毀損和流失。</p><p>　　國內(nèi)外學(xué)者對存貨內(nèi)部控制的問題以及對策的研究已取得了相當(dāng)多的成果，但由于研究

3、背景以及研究方法上的差異性造成了不同的結(jié)論。</p><p><b>　　1內(nèi)部控制的概述</b></p><p>　　1.1 內(nèi)部控制的涵義</p><p>　　內(nèi)部控制概念的第一次提出，是在1949年的美國下屬審計(jì)委員會(huì)在其發(fā)布 的《內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及對管理當(dāng)局和對獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師的重要性》的論述中，提出 “內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的

4、設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采用的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施，旨在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可行性，提高經(jīng)營效率，促進(jìn)貫徹規(guī)定的管理政策?！?lt;/p><p>　　由此可見，當(dāng)時(shí)內(nèi)部控制的概念已經(jīng)趨于明朗化了，內(nèi)部控制為企業(yè)服務(wù)的重要性是毋庸置疑的。</p><p>　　1992年，關(guān)于內(nèi)部控制的定義得到了里程碑式的發(fā)展。在美國COSO委員會(huì)提出的報(bào)告《內(nèi)部控制-整體框架》中談到，內(nèi)部控制是由企業(yè)

5、董事會(huì)，經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。</p><p>　　2004年10月，內(nèi)部控制理論又得到進(jìn)一步發(fā)展。COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，它是在1992年的基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究得到的，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。</p><p>　　國內(nèi)對于內(nèi)部控制的認(rèn)識也經(jīng)歷了十分長的一個(gè)過程。劉明輝，張

6、宜霞（2002）對內(nèi)部控制的內(nèi)涵，控制權(quán)的分配及優(yōu)化，內(nèi)部控制的外部效應(yīng)等進(jìn)行了研究。楊雄勝（2006）研究了內(nèi)部控制與組織權(quán)力制衡的機(jī)制關(guān)系。李鳳鳴在《內(nèi)部控制學(xué)》中認(rèn)為，內(nèi)部控制的主要目的，是為了領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體內(nèi)部的各項(xiàng)管理活動(dòng)，促其認(rèn)真貫徹執(zhí)行管理部門制定的方針政策，準(zhǔn)確可靠地取得各種管理信息（資料），確保財(cái)產(chǎn)安全完整，不斷提高。</p><p>　　1.2 存貨內(nèi)部控制的概述

7、</p><p>　　我國的存貨內(nèi)部控制制度起步較晚，與西方的存貨控制制度的發(fā)展存在著很多不同。喬世震（1997）認(rèn)為西方的存貨管理大都以數(shù)學(xué)模型的建立和應(yīng)用為其主要內(nèi)容。由于這些模型歸納了存貨管理中的各主要因素, 并使其適應(yīng)于既定的假設(shè)條件，從而建立起自圓其說的方法論。毫無疑義, 這些方法論對不善于設(shè)定假設(shè)條件和進(jìn)行抽象數(shù)量分析的中國財(cái)務(wù)理論界是一種啟迪, 也是一種向往。楊洋(2009)提到我國目前企業(yè)存在的一

8、個(gè)問題是內(nèi)控體系建設(shè)和執(zhí)行控制的缺失，很少企業(yè)把內(nèi)控體系作為企業(yè)核心的競爭力。這樣一種狀況顯然與企業(yè)面臨的越來越激烈的競爭環(huán)境不相適應(yīng)。</p><p>　　我國對于存貨內(nèi)部控制的定義，蔣燕輝（2002）提到，存貨的內(nèi)部控制制度是指為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)經(jīng)營管理目標(biāo)，保證存貨信息資料的真實(shí)、完整，而制定和實(shí)施的一系列相互監(jiān)督和制約的控制方法、措施和程序。存貨內(nèi)部控制涉及的部門較多，一般會(huì)涉及到計(jì)劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、銷售

9、部門、會(huì)計(jì)部門，所以其控制點(diǎn)也多，主要包括計(jì)劃控制、合同訂立、材料驗(yàn)收、付款、審核、賬賬核對、清理、領(lǐng)料、發(fā)料、復(fù)核、分析等多個(gè)控制點(diǎn)。根據(jù)存貨的業(yè)務(wù)流程，可以分為采購、庫管、領(lǐng)用、盤存等多方面，其中采購和領(lǐng)用兩個(gè)方面是重點(diǎn)。</p><p>　　“據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國制造業(yè)的存貨平均占資金總額的25%—30%，零售商則接近或超過50%。在我國，高額的存貨水平更是企業(yè)，特別是國有企業(yè)的普遍現(xiàn)象”（宋光曜，2007）。在這

10、樣的情形下，顯然，內(nèi)控制度發(fā)揮得好壞直接影響企業(yè)的發(fā)展水平。大量持有成品庫存對利潤的影響顯而易見。更為嚴(yán)重的是，這些存貨的大量存在，掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營中的許多矛盾。如反應(yīng)速度慢，模式僵化，損失浪費(fèi)等，這些矛盾不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決，大大削弱了企業(yè)的競爭力。</p><p>　　諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)家Cimon認(rèn)為“管理就是決策”，存貨管理也就是存貨的決策。降低存貨成本是企業(yè)的第三利潤泉，希望在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)中實(shí)現(xiàn)零庫存。Mich

11、ael Bergdahl(2004)提出商品缺貨是零售運(yùn)營存在的一個(gè)嚴(yán)重問題。消費(fèi)者在面對缺貨時(shí)，有60%的人會(huì)取消購買或到其他商店購買。對零售企業(yè)來說，缺貨帶來的是無形的空間浪費(fèi)和顧客滿意度的降低，對于沃爾瑪采取的點(diǎn)對點(diǎn)補(bǔ)貨方式則是當(dāng)今世界上存貨管理的一大進(jìn)步。此外，國外學(xué)者也有從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角出發(fā)，對存貨提出新的認(rèn)識。如Hanry（2002）和Jerry(2005)提到成本與收益之間的關(guān)系，探討了存貨融資對于企業(yè)的影響，并研究了存貨融資

12、的方式。 </p><p>　　2 存貨內(nèi)部控制的方法</p><p>　　自工業(yè)化開始，一些發(fā)達(dá)國家一直在探索存貨內(nèi)部控制模式。1953年，日本的豐田公司創(chuàng)造了JIT模式。而我國的陳璽澤(2010)認(rèn)為實(shí)施JIT存貨內(nèi)部控制模式是一項(xiàng)重大的企業(yè)變革，涉及到業(yè)務(wù)流程重組、責(zé)任變化、權(quán)力轉(zhuǎn)移、利益調(diào)整、人際關(guān)系變動(dòng)以及觀念更新等，改革過程中會(huì)遇到各種各樣的變革阻力，國內(nèi)外企業(yè)JIT模式實(shí)踐表

13、明，只有在質(zhì)量管理水平較高的企業(yè)，才可能有效運(yùn)用JIT存貨管理模式，達(dá)到進(jìn)一步減少浪費(fèi)、提高效益的目的，全面質(zhì)量控制是實(shí)行JIT的基本保障。胡瓊（2009）談到我國自70年代引進(jìn)即時(shí)生產(chǎn)制，80年代引進(jìn)MRP，90年代引進(jìn)供應(yīng)鏈管理理論與ERP信息系統(tǒng)等，自2004年以來發(fā)展起來的射頻識別標(biāo)簽技術(shù)，這些方法在我國實(shí)踐中的運(yùn)用，對我國國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了深刻影響，大大提高了我國存貨內(nèi)部控制水平，降低了企業(yè)存貨庫存量。他還提到，我國國內(nèi)企業(yè)在長期

14、的摸索中，創(chuàng)造了很多存貨控制方法，這些方法包括團(tuán)購、成本否決、采購性價(jià)比、鏈鎖制、招標(biāo)法、加盟制、代理制、采購價(jià)格論證管理、計(jì)算機(jī)模擬采購、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)值分析法等，并不斷地改進(jìn)，被同行業(yè)參考和運(yùn)用，取得良好的效果。</p><p>　　3 企業(yè)存貨內(nèi)部控制的現(xiàn)狀</p><p>　　王仁祥(2005)對我國中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制問題作了研究，他認(rèn)為中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在著內(nèi)部控制環(huán)境先天不足、會(huì)

15、計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、內(nèi)部控制機(jī)制不健全的問題，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。我國中小企業(yè)大多是創(chuàng)始人經(jīng)過艱苦創(chuàng)業(yè)，從小到大發(fā)展起來的，企業(yè)員工之間要么是親屬關(guān)系，要么是互相介紹形成的工作關(guān)系，約束員工行為的往往是非正式制度或者是以親屬關(guān)系維系的工作關(guān)系，缺乏良好的道德行為標(biāo)準(zhǔn)或行為準(zhǔn)則。中小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模不大、人員不多且管理幅度較小，一般采用直線式結(jié)構(gòu)進(jìn)行垂直管理，企業(yè)管理者不重視會(huì)計(jì)制度建設(shè)，或雖有制度，實(shí)際并未認(rèn)真執(zhí)行，致使會(huì)計(jì)工作程序混亂、核

16、算不實(shí)而造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。此外，大多數(shù)中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)部機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也嚴(yán)重弱化，內(nèi)審人員的主要職能仍然是記賬、算賬、報(bào)賬，不能正確評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)信息和管理部門的績效，導(dǎo)致各級管理部門更加有恃無恐，趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的空子。</p><p>　　史志斌（2005）從存貨儲(chǔ)備風(fēng)險(xiǎn)角度分析表明我國企業(yè)存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀：由于企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜，加工工序多，而每道工序之間的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)節(jié)

17、拍都不平衡，使得工序之間產(chǎn)生了在制品存貨?；蛘咂髽I(yè)編制的計(jì)劃不夠細(xì)致，以至對計(jì)劃實(shí)施的監(jiān)控不得力，生產(chǎn)部門為了提前完成生產(chǎn)任務(wù)而超計(jì)劃生產(chǎn)，最終造成在制品存貨上升。</p><p>　　4 完善存貨內(nèi)部控制對策的研究</p><p>　　王仁祥(2005)認(rèn)為，要解決中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制的問題，必須完善內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全存貨內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)員工培訓(xùn)提高存貨內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)、建立企

18、業(yè)存貨內(nèi)部審計(jì)制度。根據(jù)存貨的業(yè)務(wù)流程，中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度的建立，必須找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，重點(diǎn)抓好存貨的采購和領(lǐng)用的內(nèi)部控制。有條件的中小企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，可在財(cái)會(huì)部門設(shè)置審計(jì)人員，單獨(dú)從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。為保證審計(jì)人員的獨(dú)立性，內(nèi)審人員應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)。</p><p>　　譚佳梅（2008）對于存貨控制提出了相應(yīng)的建議，首先要建立健全企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度

19、，其次是加強(qiáng)存貨各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，另外還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，增強(qiáng)全員存貨內(nèi)部控制意識，從根本上和思想上強(qiáng)化存貨等資產(chǎn)的內(nèi)部控制。只有控制關(guān)鍵步驟和環(huán)節(jié)，才能達(dá)到確保財(cái)產(chǎn)安全完整、存貨會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)可靠的企業(yè)管理目的。</p><p>　　馮振權(quán)（2008）則認(rèn)為：在處理與存貨有關(guān)的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，或在過程的某個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門或兩名以上的工作人員分工負(fù)責(zé)，從而起到相互牽制的作用。

20、這種制約包括上級與下級之間的相互制約、部門與部門之間的相互制約。</p><p>　　5 對存貨控制制度的展望</p><p>　　對上述文獻(xiàn)的分析結(jié)果表明，我國學(xué)者認(rèn)為存貨的內(nèi)部控制制度是我國企業(yè)的一大軟肋，它對我國企業(yè)如何做大做強(qiáng)起著至關(guān)重要的作用。只有健全有效的存貨內(nèi)部控制，才能防止存貨業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤記錄和舞弊行為的發(fā)生，使企業(yè)加強(qiáng)成本控制，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展,達(dá)到以效益為中心

21、，向管理要效益的目的。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]蔣燕輝.會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制[M].北京: 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.</p><p>　　[2]錢錚錚.家樂福庫存管理案例研究[D].成都:電子科技大學(xué),2008.</p><p>　　[3]劉明輝,張宜霞.內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)

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