我國人壽保險公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建.pdf

1、中國保險監(jiān)督管理委員會(以下簡稱保監(jiān)會)于2006年初頒布了《壽險公司內(nèi)部控制評價辦法(試行)》，目的在于推動并規(guī)范我國壽險公司的內(nèi)部控制建設，確保壽險公司穩(wěn)健經(jīng)營和持續(xù)健康發(fā)展。與此同時，《壽險公司非現(xiàn)場監(jiān)管規(guī)程(試行)》、《關(guān)于規(guī)范保險公司治理結(jié)構(gòu)的指導意見(試行)》、《保險公司董事和高級管理人員任職資格管理規(guī)定》等一系列與內(nèi)部控制建設緊密相關(guān)的文件也陸續(xù)出臺。這充分表明了我國保險監(jiān)管者越來越重視壽險公司的內(nèi)部控制建設，壽險公司應該

2、按照一定的標準盡快建立并完善自身的內(nèi)部控制體系。在此背景下，選擇“壽險公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建”作為研究課題并主要站在壽險公司的角度探討內(nèi)部控制體系的構(gòu)建方法具有理論和實踐的雙重意義。 本文在簡要歸納了內(nèi)部控制基本理論的發(fā)展階段后，提出我國壽險公司應以《壽險公司內(nèi)部控制評價辦法(試行)》和美國COSO報告所闡述的內(nèi)部控制整體框架理論為基礎構(gòu)建內(nèi)部控制體系，并分析了壽險公司的經(jīng)營特點和內(nèi)部控制應針對的經(jīng)營中的風險以提高構(gòu)建內(nèi)部控制體

3、系的針對性。然后，通過分析兩個內(nèi)部控制失敗的典型案例，分別有所側(cè)重地總結(jié)出壽險公司構(gòu)建內(nèi)部控制體系的經(jīng)驗借鑒。此外，從壽險公司利益相關(guān)者的角度簡要分析了構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要意義。在明確了目前我國壽險公司內(nèi)部控制建設尚存在的主要問題后，提出了構(gòu)建內(nèi)部控制體系應實現(xiàn)的目標和應遵循的重要原則。最后進入本文的核心部分，即站在我國壽險公司的角度，首先根據(jù)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素探討如何從整個公司的宏觀層面構(gòu)建內(nèi)部控制體系，然后從公司的主要經(jīng)營環(huán)節(jié)這一

4、微觀角度分析如何將內(nèi)部控制的各要素滲透到其中，從而從公司的整體和局部兩方面完整地構(gòu)建內(nèi)部控制體系。 具體說，本文總共分為五章來論述我國壽險公司如何構(gòu)建內(nèi)部控制體系。 第一章首先簡要歸納了內(nèi)部控制理論發(fā)展至今所經(jīng)歷的四個階段，即20世紀40年代前的內(nèi)部牽引階段，40年代末至70年代末管理內(nèi)部控制和會計內(nèi)部控制的內(nèi)部控制兩分論階段，80年代至90年代的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論階段以及90年代以后的內(nèi)部控制整體框架階段。其中，美國CO

5、SO報告提出的“內(nèi)部控制整體框架”理論得到了普遍的認可和應用。保監(jiān)會頒布的《壽險公司內(nèi)部控制評價辦法(試行)》正是借鑒了該內(nèi)部控制理論的內(nèi)容。COSO報告指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率及效果、財務報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循等目標的達成而提供合理保證的過程，包含控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)控五大要素。從這個定義可以歸納出內(nèi)部控制的內(nèi)涵包括：公司目標與內(nèi)部控制目標具有一致性；內(nèi)部控制

6、是公司所有員工的共同責任；內(nèi)部控制只能提供合理保證；內(nèi)部控制具有動態(tài)性。本文還結(jié)合2004年新COSO報告分析了“內(nèi)部控制整體框架”理論的不足之處，壽險公司在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時應加以注意。雖然2004年新COSO報告提出了全新的企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理理論，但考慮到該理論并沒有在實踐中得到充分檢驗，而“內(nèi)部控制整體框架”理論在國外經(jīng)過了十多年的發(fā)展和應用已十分成熟，所以本文在吸收新COSO報告的可取之處的同時仍然以“內(nèi)部控制整體框架”理論

7、作為構(gòu)建壽險公司內(nèi)部控制體系的理論基礎。 為了提高構(gòu)建內(nèi)部控制體系時的針對性，在第一章的最后，一方面分析了壽險公司的經(jīng)營特點，即壽險經(jīng)營標的的特殊性，壽險經(jīng)營的負債性和風險性，經(jīng)營期間的長期性，死亡風險發(fā)生規(guī)律的相對穩(wěn)定性；另一方面明確了內(nèi)部控制需要主要管理的壽險經(jīng)營中的風險，如決策風險、產(chǎn)品開發(fā)風險、業(yè)務管理風險、準備金風險等。 第二章的內(nèi)容涉及壽險公司構(gòu)建內(nèi)部控制體系的經(jīng)驗借鑒，即總結(jié)現(xiàn)實中經(jīng)營管理不善的公司在內(nèi)部控

8、制方面的經(jīng)驗教訓。按照分析的側(cè)重點不同，本文選取了中國航油(新加坡)股份有限公司破產(chǎn)事件和大都會人壽保險公司銷售欺詐事件作為典型案例。對前者的分析側(cè)重于對公司治理結(jié)構(gòu)、管理層責任、內(nèi)部監(jiān)督等方面的反思；對后者的分析側(cè)重于對員工培訓、激勵、審計監(jiān)督等方面的思考。 第三章主要對壽險公司構(gòu)建內(nèi)部控制體系的必要性做出了簡要分析。首先從壽險公司、股東、經(jīng)營者、債權(quán)人、監(jiān)管者五個利益相關(guān)者的角度指出為什么壽險公司要盡快建立和完善內(nèi)部控制體系

9、。然后在肯定壽險公司越來越重視內(nèi)部控制建設的現(xiàn)實后，分析了當前還存在的主要問題，例如，對內(nèi)部控制的認識不到位；內(nèi)部控制建設沒有明確的指導思想，不成體系；內(nèi)部控制評價缺乏權(quán)威性的標準和尺度，內(nèi)部控制監(jiān)管效果不佳；公司治理結(jié)構(gòu)尚存在不少問題。分析了必要性之后，壽險公司必須清楚內(nèi)部控制體系所要實現(xiàn)的目標和遵循的原則，因為這是成功構(gòu)建內(nèi)部控制體系的先決條件。內(nèi)部控制的目標與公司的發(fā)展目標在本質(zhì)上是一致的，因此，內(nèi)部控制的目標可以從發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營

10、管理水平、保險資金運用、財務管理以及保險監(jiān)管等方面細分。而遵循的原則主要應包括依法合規(guī)原則、審慎性原則、全面性原則、相互牽制原則、成本效益原則和按部就班原則。 第四章和第五章是全文的主體部分。在第四章中，按照內(nèi)部控制五大要素的順序，逐一探討如何從壽險公司的整體層面構(gòu)建內(nèi)部控制體系。第一，從壽險公司治理結(jié)構(gòu)，管理者的管理哲學和經(jīng)營風格，壽險公司的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)文化以及人力資源管理政策五個方面完善內(nèi)部控制環(huán)境。重點闡述了如何健全內(nèi)部

11、控制環(huán)境的基礎——壽險公司的治理結(jié)構(gòu)。第二，結(jié)合第一章的內(nèi)容分析了壽險公司的風險識別，并強調(diào)要注意控制銷售人員的人為風險，承保和理賠風險，資金運用風險和監(jiān)管風險。第三，壽險公司應建立有效的信息收集、管理和傳遞機制，并按照溝通方式的不同采取適當?shù)拇胧┍ＷC信息在不同使用者之間無阻礙地傳遞，還要注意加強與外部機構(gòu)和團體的溝通。第四，壽險公司要設計并有效運用各種控制程序。例如，將不相容的職務分離，公司內(nèi)部要有清楚的授權(quán)批準控制，實施實物資產(chǎn)控制

12、程序以保護資產(chǎn)安全以及完善文件與記錄的控制等等。第五，建立良好的自我監(jiān)督機制，包括對日常經(jīng)營活動進行持續(xù)性監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督。持續(xù)性監(jiān)督又分為上級對下級的監(jiān)督和嘗試利用“控制自我評估”鼓勵員工實施自我監(jiān)督。要使內(nèi)部審計充分發(fā)揮作用，必須科學設置內(nèi)部審計機構(gòu)，明確其由誰領(lǐng)導，還要保證內(nèi)部審計機構(gòu)的構(gòu)成合理并注意保持內(nèi)部審計的客觀性和獨立性。此外，還應推行內(nèi)部審計機構(gòu)的責任管理制度，明確內(nèi)部審計各崗位的具體職責，嚴格內(nèi)部審計的組織紀律。

13、 第五章探討了我國壽險公司主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，包括業(yè)務流程控制、財務會計控制、保險資金運用控制和客戶服務控制四個方面的內(nèi)容。在簡要描述業(yè)務流程主要包括的保單銷售、承保和理賠三大環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容后，從內(nèi)部控制五大要素的角度逐一分析了對三大環(huán)節(jié)應采取的具體控制方法。對財務會計環(huán)節(jié)的控制，壽險公司應做到：加強對財務會計人員的人力資源管理；嚴格設置相關(guān)人員的權(quán)責，分離不相容職務；對財務資產(chǎn)實施保護；重視并落實預算控制；按照保監(jiān)會的相關(guān)要求

14、做好財務信息的披露工作；完善財務監(jiān)督體制。保險資金運用的控制要體現(xiàn)出資金運用必須堅持的安全性原則、收益性原則和流動性原則。在此前提下，壽險公司應科學設置負責保險資金運用的部門的結(jié)構(gòu)，并審慎地依據(jù)相關(guān)規(guī)定確立符合公司風險承受能力的投資政策，嚴格遵守入市資金的比例限制。對保險資金運用的控制依然必須注意財務方面的控制，嚴格區(qū)分資金運用涉及到的不相容職務。同時，涉及到資金運用的投資部門、風險管理部門、財務部門、內(nèi)部審計部門等之間要加強溝通與信息

15、傳遞。最后，客戶服務控制不可小視。文章從客戶服務部門的組織運作方式，保單保全，客戶服務人員的專業(yè)素質(zhì)要求以及權(quán)責劃分等方面分析了如何加強客戶服務控制。筆者竊以為本文在以下幾個方面略有創(chuàng)新：第一，分析了《壽險公司內(nèi)部控制評價辦法(試行)》所定義的內(nèi)部控制的內(nèi)涵與不足之處；第二，從壽險公司利益相關(guān)者角度探討了壽險公司構(gòu)建內(nèi)部控制體系的意義，并豐富了構(gòu)建原則；第三，站在我國壽險公司的角度，探討了如何從公司的整體層面構(gòu)建內(nèi)部控制體系，并力求將內(nèi)