企業(yè)集團內(nèi)部控制：框架構(gòu)建與案例分析.pdf

1、許多人會認為內(nèi)部控制是個古老的話題，在我國研究內(nèi)部控制的歷史長河中，我們發(fā)現(xiàn)學(xué)者們更多的是關(guān)注單個企業(yè)的內(nèi)部控制問題。而當中航油事件、德隆系、三九集團等這些集團化企業(yè)出現(xiàn)問題時，我們是否應(yīng)該從內(nèi)部控制的角度來審視企業(yè)集團的管理問題呢? 隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)集團進入資本市場，根據(jù)深、滬兩市上市公司資料統(tǒng)計，目前在深圳上市的企業(yè)集團有102家，上海上市的企業(yè)集團有57家，近乎占到資本市場的9％。對于這部分企業(yè)集

2、團來說，內(nèi)部控制的完善似乎顯得更為重要。中航油事件、三九事件為國有企業(yè)集團敲響了警鐘，正如國資委主任李榮融在主持2006年中央企業(yè)負責(zé)人會議上所強調(diào)的那樣：“要以三九為戒，在集團內(nèi)部建立起完善的內(nèi)部控制機制”。再者，德隆系、格林科爾系的潰敗也一度成為許多研究人員對民營企業(yè)集團內(nèi)部控制問題的研究的案例。2005年4月由上海證券交易所發(fā)布的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引》中，第一次提到了有關(guān)上市公司對下屬公司的控制問題，說明了監(jiān)管

3、部門及實務(wù)界對集團化企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注。但是該指引并沒有提出系統(tǒng)的有關(guān)企業(yè)集團內(nèi)部控制的問題，因此，并沒有引起廣泛的關(guān)注效應(yīng)。正是在這些背景下，筆者將古老的話題從新的視角進行研究，以企業(yè)集團為研究對象，從內(nèi)部控制的視角來看待企業(yè)集團的內(nèi)部管理，并試圖構(gòu)建企業(yè)集團內(nèi)部控制框架。 本文主要是以構(gòu)建框架為目的，從結(jié)構(gòu)上大致分為四個部分： 第一部分從評述國內(nèi)外的內(nèi)部控制框架入手，通過比較分析，起到對構(gòu)建企業(yè)集團內(nèi)部控制框架的啟發(fā)

4、性作用。 本文第二部分是對企業(yè)集團內(nèi)部控制一般分析。首先界定了本文中所研究的企業(yè)集團范疇，在闡述了企業(yè)集團內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)之后，又對企業(yè)集團內(nèi)部控制的概念進行了論述。其次，分析了企業(yè)集團內(nèi)部控制與單個企業(yè)內(nèi)部控制的差異，并強調(diào)了在構(gòu)建集團內(nèi)部控制框架時應(yīng)該把握的關(guān)鍵點。 第三部分是本文的核心，基于前文的論述，并在借鑒COSO框架原理的基礎(chǔ)上，構(gòu)建企業(yè)集團內(nèi)部控制框架。依據(jù)企業(yè)集團內(nèi)部控制的特殊性，搭建了集團內(nèi)部控制目標

5、群。集團內(nèi)部控制要以戰(zhàn)略的實現(xiàn)為主體，同時細化為三個具體目標：資本保全、風(fēng)險控制和獲得子公司決策有用的信息。并詳細論述了目標群中各個目標之間的關(guān)系。依據(jù)COSO原理將集團內(nèi)部控制框架的要素設(shè)定為：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息溝通與反饋、監(jiān)督與自我評價機制。雖然從名稱上看，與COSO框架的五要素沒有太大差別，但是，就每一要素的內(nèi)容來看，筆者融入了企業(yè)集團與單個企業(yè)在內(nèi)部控制中的區(qū)別，并將控制活動與控制目標之間的聯(lián)系做了闡述，同時