建立我國注冊會計師職業(yè)責任保險制度的探討.pdf

1、注冊會計師職業(yè)責任保險是除會計師職業(yè)風險基金之外，又一轉(zhuǎn)移和分散注冊會計師職業(yè)風險的有效渠道，由于歷史和經(jīng)濟發(fā)展等原因，我國注冊會計師職業(yè)責任保險開展的較晚，1999年中國人民保險公司針對市場需求，借鑒與我國國情相似的亞洲國家及港、臺的經(jīng)驗，制定了《注冊會計師職業(yè)責任保險條款》，并于1999年12月16日報中國保險監(jiān)督管理委員會核準。2000年7月14日，中國平安保險深圳分公司亦與深圳市注冊會計師協(xié)會簽訂了我國保險業(yè)第一份《注冊會計師職

2、業(yè)責任保險承保協(xié)議》。之后，深圳注冊會計師協(xié)會又與平安保險簽訂補充協(xié)議，進一步對保險條款做出修改和補充。同年7月20日，中國平安保險公司上海分公司與上海市注冊會計師協(xié)會簽訂注冊會計師職業(yè)責任保險合作協(xié)議。大華、長江、立信等9家滬上會計師事務所當場簽下總保額為5200萬元的合同，成為我國首批投保這一新險種的會計師事務所。然而，由于諸多方面的原因，我國的注冊會計師責任保險沒有得到長足的發(fā)展。目前，我國的注冊會計師職業(yè)責任險，無論從保險意識、

3、業(yè)務數(shù)量、保費收入和保險技術(shù)上說都處于較低的水平，仍然存在著諸如投保率和投保額低，投保意識淡薄等諸多問題。 目前，我國國內(nèi)對注冊會計師職業(yè)責任保險的研究還比較少，幾乎沒有專門針對注冊會計師職業(yè)責任保險進行全面、系統(tǒng)研究的文獻資料，專家學者們大多在期刊上對注冊會計師職業(yè)責任保險某一方面進行論述：一、從需求、供給方面對我國開展注冊會計師職業(yè)責任保險進行分析(王穎．2003)二、運用博弈論對CPA職業(yè)責任保險進行分析，分析導致目前我國

4、保險公司對開展該保險的積極性不高以及會計師事務所投保積極性不高的原因，并提出相應的解決對策(李玲．2003)三、對注冊會計師法律責任成因、發(fā)展及演變進行分析(李若山，周勤業(yè)．2002及郭曉梅2004)；四、關于推進我國注冊會計師責任保險發(fā)展的對策建議，研究較多。主要通過加強立法，完善民事賠償機制，加強責任保險的道德風險防范、(王寶慶．2006)；五、充分運用保險學的研究成果，結(jié)合我國的法律和保險實踐，在引進、借鑒國外先進經(jīng)驗的基礎上，全

5、面系統(tǒng)地分析和研究我國責任保險制度，其中涉及到注冊會計師職業(yè)責任保險的章節(jié)，介紹了注冊會計師職業(yè)概述、民事賠償責任、審計責任等內(nèi)容(張洪濤、王和．2005)；六、缺少對我國注冊會計師責任保險的發(fā)展模式及路徑的研究。為此，本研究試圖在對注冊會計師責任保險的可行性進行分析的基礎上，提出了完善和發(fā)展我國注冊會計師職業(yè)責任保險的幾點對策建議，如：加強責任保險的立法，完善民事賠償機制、加強責任保險的道德風險防范、以及建立適合我國國情的注冊會計師職

6、業(yè)責任保險的發(fā)展模式。全文共分5章，各章的主要研究內(nèi)容和觀點是： 第1章導論，主要說明研究的背景、目的和意義、研究方法以及研究的內(nèi)容。認為在當前隨著注冊會計師行業(yè)在市場經(jīng)濟中作用的不斷加強，公眾對這一行業(yè)的了解程度也在增加，因此，對注冊會計師業(yè)務質(zhì)量提出了越來越高的要求，這就使得注冊會計師的職業(yè)風險逐步增大。在這種背景下，深入系統(tǒng)的研究如何建立我國注冊會計師職業(yè)責任保險制度、防范和化解注冊會計師的職業(yè)風險，是促進注冊會計師行業(yè)發(fā)

7、展，進而促進我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。 第2章主要分析了注冊會計師職業(yè)責任及歸責原則。首先分析了注冊會計師的職業(yè)特征、執(zhí)業(yè)機構(gòu)及主要業(yè)務，接著分析注冊會計師的獨立審計責任、民事賠償責任，最后還討論注冊會計師職業(yè)責任的歸責原則。研究認為，在剛導入審計法律責任制度時，應統(tǒng)一實行過錯責任原則，等時機成熟后，再修改法律，統(tǒng)一實行過錯推定原則。畢竟在我國，注冊會計師職業(yè)發(fā)展的時間還不長，注冊會計師的成長需要一個過程，目前還不能盲目地強調(diào)與國際接

8、軌，由于注冊會計師職業(yè)的特性及其利害關系人的廣泛性，在注冊會計師法律責任領域，未來我國還可以建立以推定過錯責任為主，過錯責任原則、嚴格責任為輔的歸責原則體系。 第3章主要對建立注冊會計師職業(yè)責任保險制度的必要性及可行性進行分析。首先通過論述注冊會計師行業(yè)在市場經(jīng)濟中的作用、職業(yè)風險的特征及建立注冊會計師職業(yè)責任保險制度的意義，分析建立注冊會計師職業(yè)責任保險制度的必要性；接著從會計師事務所、保險人及社會三個層面對建立注冊會計師職業(yè)

9、責任保險制度的可行性進行分析。研究認為，現(xiàn)階段在我國大力開展注冊會計師責任保險不僅具有可能性，而且具有現(xiàn)實性和必要性。推進注冊會計師職業(yè)責任保險是大勢所趨，對于我國社會經(jīng)濟發(fā)展有十分重要的意義。 第4章主要介紹我國注冊會計師職業(yè)責任保險發(fā)展的現(xiàn)狀及其存在的問題。研究認為，由于商業(yè)保險公司的盈利性、注冊會計師職業(yè)責任保險的正外部性以及外部環(huán)境公共產(chǎn)品屬性的存在，單純的市場調(diào)節(jié)將導致效率的損失，帕累托均衡難以實現(xiàn)，即所謂的“市場失靈

10、”。市場經(jīng)濟要求政府發(fā)揮其職能對市場失效進行調(diào)節(jié)和彌補，注冊會計師職業(yè)責任保險具有準公共產(chǎn)品的性質(zhì)，有明顯的效益外溢性，無論消費者還是生產(chǎn)者都無法確切地對于正外部性效用進行收費，而且產(chǎn)生的正外部性效益不易分割，因而很難采用收費方式回收投資，即使可能分別收費，其交易成本也太高，所以不能滿足商業(yè)保險公司所追求的利潤最大化目標，必須要政府進行政策上的支持。政府的支持和干預是注冊會計師職業(yè)責任保險穩(wěn)定、健康、持續(xù)發(fā)展的關鍵。 第5章主要

11、通過借鑒國外開展注冊會計師職業(yè)責任保險的經(jīng)驗，探討我國注冊會計師職業(yè)責任的發(fā)展模式，最后從完善法律責任制度、保險條款、保險責任范圍、加強注冊會計師職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)等方面提出了完善我國注冊會計師職業(yè)責任保險制度的具體建議。本章是全文的重點，認為建立適合我國國情的注冊會計師職業(yè)責任保險制度是一項偉大的系統(tǒng)工程，不僅需要保險公司不斷開發(fā)和完善適銷對路的保險產(chǎn)品、加強保險宣傳、努力提高國民的保險意識；還要求會計師事務不斷完善內(nèi)部經(jīng)營機制，加強

12、職業(yè)風險控制；更重要的是，國家要在完善立法、政策優(yōu)惠和扶持上加大力度；只有這樣，才能建立適合我國國情的注冊會計師職業(yè)責任保險制度，促進注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，進而促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，真正發(fā)揮注冊會計師“看門狗”的作用。 論文主要創(chuàng)新之處是：①運用制度分析法，通過比較分析建立我國注冊會計師職業(yè)責任保險制度的創(chuàng)新成本和收益對制度創(chuàng)新主體進行分析，進行經(jīng)濟學與法學的交叉研究，探索建立注冊會計師職業(yè)責任保險的制度基礎與條件，實現(xiàn)研究方法和

13、理論上的創(chuàng)新；②根據(jù)我國的具體國情以及注冊會計師行業(yè)發(fā)展的狀況，提出建立適合我國國情的注冊會計師職業(yè)責任保險制度的構(gòu)想；③通過具體案例，對注冊會計師職業(yè)風險進行多角度、全方位的分析，實現(xiàn)理論和實際的有效結(jié)合。論文的不足之處：本人是國際保險會計專業(yè)的學生，由于專業(yè)的限制，對保險精算方面的知識知之甚少；同時由于數(shù)據(jù)資料比較匱乏，不能對注冊會計師職業(yè)責任保險的費率擬定做具體詳細的分析，只能借用保險公司現(xiàn)有的費率做簡要的介紹。而費率擬定又是建立