財務報表保險法律制度創(chuàng)設研究.pdf

1、財務報表保險制度是由美國紐約大學教授羅恩首次提出的。在財務報表保險制度中，上市公司不再直接聘請注冊會計師對財務報表進行審計，而是向保險公司投保財務報表保險，保險公司聘請注冊會計師對所投保的上市公司進行審計，根據(jù)風險評估結(jié)果決定承保金額和保險費率，對因為財務報表的不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責向投資者進行賠償。 本文試運用法學、會計學、保險學等相關(guān)理論，提出在我國創(chuàng)設財務報表保險法律制度的構(gòu)想。圍繞這一目的，首先

2、對財務報表保險制度的產(chǎn)生背景進行梳理，然后對其內(nèi)容和特點進行闡述，以為后面的理論分析奠定基礎。再次，運用法學的基本理論對財務報表保險制度的相關(guān)問題，包括對基本法律關(guān)系、合同關(guān)系、損害賠付責任等問題進行了重點的闡釋。最后提出在我國創(chuàng)設財務報表保險法律制度的構(gòu)想。 第一部分：財務報表保險制度的產(chǎn)生背景。財務報表保險制度源于美國，其是伴隨著財務欺詐和審計獨立性的缺失而產(chǎn)生的。先回顧了典型的財務欺詐案“安然事件”，從中揭示出注冊會計師獨

3、立性缺失對財務欺詐行為起到推波助瀾的作用，這嚴重地損害了股東的利益，擾亂了證券市場的健康發(fā)展。美國政府于情急之下制定了《2002薩班斯—奧克斯利法案》，筆者對該法案進行了簡要的介紹和評述，指出該法案還是在原有制度上的改進，并非能從根本上解決注冊會計師獨立性缺失問題。故而，筆者認為要真正解決該問題，在目前看來，財務報表保險制度是最佳的解決方案。 第二部分：財務報表保險制度的內(nèi)容和特點分析。本部分主要采用文字和圖例的方式闡釋了財務報

4、表保險制度的關(guān)鍵要素、具體的承保程序、法律性質(zhì)、及其與其他責任保險之區(qū)別。具體來說，首先簡要地說明了財務報表保險的內(nèi)涵；然后運用法學和保險學的原理，指出財務報表保險制度的關(guān)鍵要素主要包括兩點：保險公司聘請注冊會計師進行審計、公開的保險金額和保險費率可以反映上市公司的財務報表風險性；緊接著用圖例方法對財務報表保險制度的具體承保程序進行了生動的表達；最后分析了財務報表保險制度的特點，集中討論了三個方面的問題：財務報表保險和現(xiàn)行審計聘任機制的

5、差異，財務報表保險法律性質(zhì)的界定，其與董事責任保險、注冊會計師責任保險之區(qū)別。 第三部分：財務報表保險制度的法理分析。本部分主要論述了在財務報表保險制度中涉及的上市公司、保險公司、注冊會計師之間的法律關(guān)系、合同關(guān)系及其損害賠付責任。具體說，首先，界定了上市公司、保險公司、注冊會計師三者之間的法律關(guān)系是民事委托代理關(guān)系。其次，重點闡述了保險公司與注冊會計師之間的委托代理合同、保險公司與上市公司之間的保險合同，主要分析了保險合同的主

6、體、標的、內(nèi)容及其生效要件。最后，對損害賠付責任進行了界定，具體闡明了保險公司只對上市公司過失行為造成的損害承擔責任，而對上市公司的故意行為造成的損害不承擔責任；并對特殊情形下即投保人上市公司在破產(chǎn)發(fā)生時的損害賠付加以說明，強調(diào)了在破產(chǎn)發(fā)生時應當將保險額優(yōu)先支付給股東。 第四部分：創(chuàng)設我國財務報表保險法律制度的構(gòu)想。這是文章的最后一部分，也是本文最重要的內(nèi)容。主要是從中國語境出發(fā)，以創(chuàng)設財務報表保險法律制度的必要性、可行性、具體

7、構(gòu)想、實施步驟和風險控制等視角展開分析說明。首先，從我國財務欺詐案和審計失職案的頻繁發(fā)生入手，揭示了在傳統(tǒng)審計制度下注冊會計師審計獨立性缺失的危害性，嚴重擾亂了我國證券市場的正常運行，也迫切要求探尋并建立一種新的制度來提高我國注冊會計師審計獨立性，以遏制財務欺詐。其次，主要從兩個方面對我國創(chuàng)設財務報表保險法律制度的可行性進行分析，即我國創(chuàng)設財務報表保險法律制度的法治環(huán)境和對創(chuàng)設該制度的置疑進行了排除。最后，筆者試勾勒出我國創(chuàng)設財務報表保

8、險法律制度的構(gòu)想和具體方案，并提出建立相應的風險控制機制來保障財務報表保險法律制度的順利實施。 本文的創(chuàng)新之處主要有以下三點：一.選題具有新穎性。財務報表保險制度自羅恩教授于2002年提出以來，其討論主要集中在會計、保險領域，而在法學領域研究還比較少，本文正是從法學視角出發(fā)并結(jié)合了會計學和保險學的相關(guān)原理，對財務報表保險制度進行系統(tǒng)分析，期能在法律層面上提高注冊會計師的獨立性，遏制財務欺詐。 二.分析視角具有創(chuàng)新性。本文