稅收服務(wù)于走出去戰(zhàn)略

1、稅收服務(wù)于“走出去”戰(zhàn)略,,,國際法方面： 建立保障中國居民境外投資的法律體系國內(nèi)法方面： 制定各項有利于走出去的相關(guān)稅收政策,,稅收協(xié)定： 國與國之間為鼓勵投資、貿(mào)易、資金往來及人員流動所簽署的以避免對同一納稅人的同一筆所得雙重征稅為目的的政府間協(xié)議。我國對外簽署稅收協(xié)定數(shù)量多，覆蓋面廣，全球范圍協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的建立，截至2013年6月底，99個協(xié)定和2個安排 目的：

2、防止對所得的重復(fù)征稅。 宗旨：保護(hù)境外投資及經(jīng)營活動者的利益。,,稅收協(xié)定待遇 --在外國不繳納所得稅 --在外國享受減免稅 --避免雙重征稅 --非歧視待遇 --解決跨國涉稅糾紛,支持走出去企業(yè)國內(nèi)相關(guān)稅收政策,企業(yè)所得稅《中華人民共和國企

3、業(yè)所得稅法》第二十三條、第二十四條 境外稅收抵免制度的適用范圍和抵免方法，包括直接抵免和間接抵免?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125號）《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）,,營業(yè)稅《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）《關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅[2010]64號）《財

4、政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅[2010]8號）,,稅收協(xié)定與國內(nèi)法的關(guān)系協(xié)定屬國際法范疇，締約國雙方必須遵守與國內(nèi)法具有同等法律效力不能替代國內(nèi)法,,發(fā)生不一致時要掌握兩個原則1、協(xié)定優(yōu)先原則。以不能違反協(xié)定規(guī)定為準(zhǔn)，即國內(nèi)法與協(xié)定沖突時，執(zhí)行協(xié)定的規(guī)定。 ２、規(guī)定孰優(yōu)原則。即擇兩者中規(guī)定比較優(yōu)惠的執(zhí) 行，如果遇有國內(nèi)法規(guī)定比協(xié)定更加優(yōu)惠的情況，要

5、按國內(nèi)法規(guī)定執(zhí)行。反之就按協(xié)定執(zhí)行。,案例一：有協(xié)定優(yōu)惠卻不知享受,基本案情：中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信（香港）股份有限公司，是中國聯(lián)通集團(tuán)旗下在香港上市的一家公司，也被投資者稱為聯(lián)通紅籌公司。2009年，中國聯(lián)通集團(tuán)與西班牙電信公司簽署了戰(zhàn)略聯(lián)盟協(xié)議及相互投資的股權(quán)認(rèn)購協(xié)議，聯(lián)通紅籌公司和西班牙電信相互持有對方股份。截至2011年5月底，西班牙電信向聯(lián)通紅籌公司4次分紅。按照西班牙稅法的規(guī)定，西班牙境內(nèi)公司向境外公司分紅要代扣代繳企業(yè)所得稅。

6、西班牙電信向聯(lián)通紅籌分紅時，由西班牙電信代扣代繳稅款。 2009年12月31日以前稅率為18%，之后為19%。西班牙電信共代扣代繳稅款2264萬歐元，約合人民幣2.1億元。,,處理結(jié)果：由于聯(lián)通紅籌公司從2008年1月1日起被認(rèn)定為中國居民企業(yè)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒下，聯(lián)通紅籌公司才決定向西班牙稅務(wù)當(dāng)局申請適用《中華人民共和國和西班牙政府關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》待遇。根據(jù)中西稅收協(xié)定第十條規(guī)定，來源國對股息征稅

7、的限制稅率為10%。西班牙居民企業(yè)向中國居民企業(yè)分紅時，所征稅款不應(yīng)超過股息總額的10%。因此，聯(lián)通紅籌公司被西班牙電信多扣了稅款。經(jīng)過中國稅務(wù)機(jī)關(guān)和聯(lián)通紅籌公司的共同努力，西班牙方面向聯(lián)通紅籌公司退還了多扣的9828萬元稅款。,涉及稅收政策,國稅函[2008]112號國家稅務(wù)總局 關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知 國稅函[2008]829號 、國稅函[2010]218號《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好〈中國稅收居民身份證明〉開具工作的

8、通知 、補(bǔ)充通知,中國稅收居民身份證明 （Certificate of Chinese Fiscal Resident）,日期（Date）：　　編號（Catalogue Number）：　　納稅人名稱（Taxpayer“s Name）：　　納稅年度（Tax Year）：　　為享受中國與 國稅收協(xié)定待遇的目的，經(jīng)中國稅務(wù)主管當(dāng)局國家稅務(wù)總局授權(quán)，茲證明上述納稅人是中國稅收意義上的居民。（For th

9、e purpose of enjoying the China - Double Taxation Agreement benefit， and authorized by the State Administration of Taxation （SAT）， theCompetent Authority of the People‘s Republic of China，this is to certify tha

10、t the above-named taxpayer is a Chinese fiscal resident.） ?。ㄊ校?市（區(qū)）地方稅務(wù)局 局長（簽字）：　　　?。―irector of Dongying）（City） Shandong（Province） Office of SAT/Local Tax Bureau,,幾點(diǎn)建議：一是轉(zhuǎn)變觀念，摒棄“有人

11、脈就能搞定一切”的錯誤思想，真正靠過硬的專業(yè)素質(zhì)來確保企業(yè)的健康運(yùn)行。二是將與自身業(yè)務(wù)有關(guān)的所有稅收協(xié)定都搜集、整理出來，并加以認(rèn)真研究，盡可能掌握政策細(xì)節(jié)性要求，享受一切可以享受的稅收優(yōu)惠。三是保持與國內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通，學(xué)會借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量保護(hù)自身的合法權(quán)益。,案例二：“破財”之后并未“免災(zāi)”,基本案情：國內(nèi)機(jī)電設(shè)備制造商A公司在南美某國設(shè)立了銷售子公司B，推銷A公司的產(chǎn)品。由于B公司與A公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，幾年過去后，B公司

12、所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為B公司利潤水平偏低，存在轉(zhuǎn)讓定價問題，要求B公司將過去年度的營業(yè)利潤率一律調(diào)整到5%，補(bǔ)繳所得稅。B公司雖然認(rèn)為要求的利潤率過高，但不知如何應(yīng)對，出于“破財免災(zāi)”的想法，便按照所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳了所得稅。,,導(dǎo)致結(jié)果：A公司在國內(nèi)申報繳稅時，向國內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請對其來源于B公司利潤的已繳所得稅給予抵扣。國內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審查后認(rèn)為，B公司正常經(jīng)營利潤繳納的所得稅按規(guī)定可以抵扣。但是，南美某國稅務(wù)機(jī)關(guān)對B公司轉(zhuǎn)讓

13、定價調(diào)整的利潤率過高，且沒有得到中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，補(bǔ)繳的稅款不予抵扣。這樣，B公司不得不在國內(nèi)重復(fù)繳稅。,涉及稅收政策,國稅發(fā)【2009】2號 《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》國稅發(fā)【2005】115號《中國居民（國民）申請啟動稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法》,,幾點(diǎn)建議：一是“走出去”企業(yè)處理轉(zhuǎn)讓定價問題應(yīng)遵循國際通行的獨(dú)立交易原則，使收益與承擔(dān)的功能風(fēng)險相匹配。在面臨所在國稅務(wù)當(dāng)局的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整要求時，要認(rèn)真學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)稅收法律及

14、與中國的稅收協(xié)定，積極應(yīng)對。二是涉及技術(shù)層面的問題時，可以咨詢中介機(jī)構(gòu)或國內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。三是當(dāng)存在重復(fù)征稅風(fēng)險或已經(jīng)造成重復(fù)征稅時，應(yīng)根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，及時向國內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請啟動雙邊磋商，消除重復(fù)征稅。,案例三：包稅包出滯納金和罰款,基本案情： 境內(nèi)S公司與美國T公司簽訂技術(shù)使用協(xié)議，約定某藥品生產(chǎn)技術(shù)的年使用費(fèi)為9000萬元，S公司因支付T公司技術(shù)使用費(fèi)而在中國繳納的所有稅費(fèi)由S公司承擔(dān)。S公司按9000萬元

15、扣繳營業(yè)稅及附加495萬元[9000×5%×（1+10%）]、預(yù)提所得稅900萬元（9000×10%），并將扣繳的稅款計入S公司的成本費(fèi)用列支，向T公司支付9000萬元技術(shù)使用費(fèi)。但是，在一次稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為S公司的稅務(wù)處理是錯誤的。S公司因此被要求補(bǔ)繳稅款和滯納金。,,導(dǎo)致結(jié)果： 對于與非居民企業(yè)簽訂的包稅合同，計算非居民企業(yè)所得稅時，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。為此

16、，S公司應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅為1000萬元[9000/（1-10%）×10%]，營業(yè)稅及附加為550萬元[9000/（1-10%）×5%（1+10%）]。同時，作為技術(shù)使用費(fèi)的收取方，根據(jù)中美稅收協(xié)定，T公司是其取得技術(shù)使用費(fèi)應(yīng)納稅款的義務(wù)人，S公司只是履行代扣代繳義務(wù)，相應(yīng)的稅款應(yīng)由T公司承擔(dān)，并可以從使用費(fèi)中扣除，而不能由S公司承擔(dān)。企業(yè)所得稅法規(guī)定，與取得收入直接相關(guān)的支出才允許在稅前扣除，而S公司根據(jù)雙方協(xié)議約

17、定承擔(dān)的稅款是與S公司經(jīng)營收入無關(guān)的支出，不能作為S公司的成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。,,涉及稅收政策：營業(yè)稅暫行條例：營業(yè)稅是價內(nèi)稅。所謂價內(nèi)稅是指包含在所售商品或非商品的售價之內(nèi)的稅，稅金作為其物價的組成部分。在確定營業(yè)稅征稅對象的物價時，其組成價格等于成本加利潤加營業(yè)稅稅金。企業(yè)所得稅法：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十九條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百零三條、財稅【2008】130號,,建議：

18、 建議涉外企業(yè)在與境外公司簽訂經(jīng)濟(jì)合同前，充分了解涉稅事項及相關(guān)的法律規(guī)定，在保護(hù)自身合法權(quán)益的同時，將包稅條款作為與境外公司談判的重要籌碼來對待，而不要一味為了促成雙方合作的成功而稀里糊涂地簽署包稅合同。,案例四：被境外合作方忽悠,基本案情： 境內(nèi)A公司按照香港M公司提供的格式條款，簽訂了咨詢服務(wù)協(xié)議，約定M公司不需入境，僅在香港向A公司提供咨詢服務(wù)，服務(wù)成果是某電子產(chǎn)品的外觀圖紙。境內(nèi)A公司向香港M公司支付服務(wù)費(fèi)時，M

19、公司自稱是完全在境外提供咨詢勞務(wù)，未在境內(nèi)構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，因此要求境內(nèi)A公司在支付費(fèi)用時，只代扣代繳營業(yè)稅及附加，不能代扣代繳企業(yè)所得稅。境內(nèi)A公司辦稅人員沒有向業(yè)務(wù)部門了解業(yè)務(wù)內(nèi)容，也沒有對合同條款進(jìn)行深入的研讀，認(rèn)可了香港M公司的提議。,,導(dǎo)致結(jié)果： 在稅務(wù)稽查時，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過審閱合同時發(fā)現(xiàn)，該合同的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是M公司向A公司提供了設(shè)計服務(wù)并收取設(shè)計費(fèi)，符合《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安

20、排》中特許權(quán)使用費(fèi)的規(guī)定范圍，應(yīng)在境內(nèi)繳納10%的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅。為此要求A公司扣繳M公司應(yīng)繳納的預(yù)提所得稅及滯納金、罰款。,,相關(guān)稅收政策國稅函【2009】507號 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知勞務(wù)與特許權(quán)使用費(fèi)的區(qū)別問題。營業(yè)稅與企業(yè)所得稅中有關(guān)勞務(wù)界定與境內(nèi)外界定的不同。都不同程度影響這我們對其做出正確判斷。,,建議： 建議企業(yè)的稅務(wù)人員，除了了解必要的涉外稅收政策

21、外，還要盡可能了解合作方的生產(chǎn)經(jīng)營情況，深刻理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和合同的實(shí)質(zhì)，從而作出正確的稅務(wù)判斷。必要時，還可以咨詢外部稅務(wù)專家的意見，以避免被合作方的表面文章所忽悠。,案例五：構(gòu)成他國常設(shè)機(jī)構(gòu)重復(fù)納稅,基本案情： 中國Z公司在印尼開展經(jīng)營活動，并在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司A。Z公司與當(dāng)?shù)乜蛻艉炗喛偘贤瑑?nèi)容包括銷售設(shè)備和提供設(shè)備安裝勞務(wù)。但與客戶協(xié)商后，實(shí)際執(zhí)行時由Z公司直接銷售設(shè)備給印尼的客戶，子公司A在當(dāng)?shù)貙υO(shè)備進(jìn)行安裝、調(diào)試

22、以及售后保修工作。A公司對其勞務(wù)所得在印尼繳納企業(yè)所得稅。然而，印尼稅務(wù)局此后對A公司進(jìn)行檢查時，認(rèn)定Z公司與當(dāng)?shù)乜蛻艉炗喌暮贤O(shè)備銷售和提供勞務(wù)，構(gòu)成了在印尼的常設(shè)機(jī)構(gòu)，銷售設(shè)備的價款也應(yīng)在印尼繳納稅款。這樣，Z公司因簽訂合同的不恰當(dāng)被認(rèn)定為印尼的常設(shè)機(jī)構(gòu)，在印尼銷售設(shè)備取得的收入不僅需要在中國繳納企業(yè)所得稅，歸屬于印尼常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤還要向印尼繳納企業(yè)所得稅。,,導(dǎo)致結(jié)果： 國際上對歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤通常沒有具體明

23、晰的判定標(biāo)準(zhǔn)，由于各國稅法、稅收征管水平和稅收法制環(huán)境的差異，常常導(dǎo)致設(shè)備銷售利潤在兩國均需全額征收企業(yè)所得稅，或者兩國征稅的利潤合計超出了設(shè)備的全部利潤，導(dǎo)致對企業(yè)的重復(fù)征稅。盡管我國企業(yè)所得稅法中規(guī)定了在境外繳納的所得稅可以在5年內(nèi)抵免，但如果企業(yè)境外稅額不能在5年內(nèi)全部抵免，或者當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅稅率高于公司在境內(nèi)的實(shí)際所得稅稅率，還是存在重復(fù)征稅的問題。另外，我國稅法對企業(yè)在海外不應(yīng)繳納而錯繳的稅額、對方國家違反兩國稅收協(xié)定規(guī)定而多

24、征的稅額不予抵免。,,相關(guān)稅收政策國稅發(fā)[2010]75號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》的通知 第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個相對固定的營業(yè)場所。通常情況下，具備以下特點(diǎn)：（一）該營業(yè)場所是實(shí)質(zhì)存在的。 （二）該營業(yè)場所是相對固定的，并且在時間上具有一定的持久性。 （三）全部或部分的營業(yè)活動是通過該營業(yè)場所進(jìn)行的。,,建

25、議： 企業(yè)在對外經(jīng)營過程中要充分考慮稅收風(fēng)險，避免此類情形發(fā)生。如在本案例中，Z公司可以通過分簽合同的方式來避免重復(fù)納稅。即Z公司只與境外客戶簽訂銷售合同，子公司A與境外客戶簽訂勞務(wù)合同，就可以避免Z公司在印尼構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。同時，Z公司在和當(dāng)?shù)乜蛻暨M(jìn)行前期聯(lián)系、洽談時，應(yīng)避免超出6個月構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的期限，也應(yīng)避免和A公司員工責(zé)任不清等容易構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形發(fā)生。,案例六：忽視獨(dú)立交易原則,基本案情：中國公司A在墨西哥投資設(shè)

26、立子公司M，為彌補(bǔ)M公司前期營運(yùn)資金不足，A公司與M子公司簽訂了無息借款合同。合同未規(guī)定還款期限。A公司先后共向M公司借款1410萬美元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對M公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)公司的商品全部來自關(guān)聯(lián)企業(yè)A公司，又處于虧損狀態(tài)，而這筆關(guān)聯(lián)方借款又沒有還款期限，認(rèn)為是來自M公司的補(bǔ)償收入，不應(yīng)當(dāng)是借款，并按照當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定向M公司征收企業(yè)所得稅、增值稅等稅金及罰款和滯納金共計840萬美元。,,導(dǎo)致結(jié)果： A公司與M公司簽訂的

27、借款合同，按照墨西哥稅務(wù)局的檢查結(jié)論，M公司的這筆借款不僅需要在當(dāng)?shù)匮a(bǔ)繳大額的所得稅和滯納金，而且將來M公司向總公司A償還借款時，將被作為利潤分配，還需要在當(dāng)?shù)乜劾U5%的股息預(yù)提所得稅。同時，總公司A從M取得的此筆借款形成的稅后利潤，還將作為境外所得在中國繳納企業(yè)所得稅，導(dǎo)致多重納稅。,,相關(guān)稅收政策企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)