兩稅合一收入稅務(wù)處理的對比分析

1、“兩稅合一兩稅合一”收入稅務(wù)處理的對比分析收入稅務(wù)處理的對比分析序號序號項目項目新《企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法》兩稅合并前兩稅合并前1收入的形式收入的形式引入了貨幣形式收入和非貨幣形式收入的概念。⑴貨幣形式的收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。⑵非貨幣形式的收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。非貨幣形式收入應(yīng)按公允價值確認(rèn)。內(nèi)資

2、企業(yè)與外資企業(yè)都沒有相關(guān)規(guī)定。2股息、紅利等權(quán)益性投資收股息、紅利等權(quán)益性投資收益確認(rèn)時間益確認(rèn)時間股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。⑴內(nèi)資企業(yè)：企業(yè)對外投資分回的利潤、股息、紅利等投資收益，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用稅率，在被投資企業(yè)進(jìn)行利潤分配時，應(yīng)分配給投資方的利潤、股息、紅利等，投資方企業(yè)不論是否收到，均應(yīng)及時按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。被投資

3、企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（財稅[1996]79號）⑵外資企業(yè)：外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤（股息），不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額（《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》）。3利息收入確認(rèn)時間利息收入確認(rèn)時間利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。內(nèi)、外資企業(yè)都沒有明確利息收入何時確認(rèn)。計計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當(dāng)年度收益，在彌

4、補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額數(shù)額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請、當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅。7應(yīng)付未付款的處理應(yīng)付未付款的處理應(yīng)付未付款應(yīng)作為企業(yè)其他收入，計入收入總額，繳納企業(yè)所得稅。其他收入包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實無法償付的應(yīng)付款項、企業(yè)

5、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。《企業(yè)所得稅法》沒有規(guī)定具體的年限。⑴內(nèi)資企業(yè)：因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，屬于企業(yè)收入，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》）。⑵外資企業(yè)：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅（國稅發(fā)[1999]195號）。8分期收款銷售商品確認(rèn)收入分期收款銷售商品確認(rèn)收入按照合同

6、約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。⑴內(nèi)資企業(yè)：可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)（《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》）。⑵外資企業(yè)：按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)（《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》）。9視同銷售收入視同銷售收入企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用