審計的種類、方法和程序

1、,審計的種類、方法和程序,第二章,第一節(jié) 審計的種類,,,,獨立審計是指由民間審計組織所執(zhí)行的審計。在我國，民間審計也稱為社會審計。民間審計組織的主體是注冊會計師，因此，民間審計也稱為注冊會計師審計，又稱為獨立審計。民間審計的特點是受托審計。,政府審計也稱為國家審計，是指由政府審計機關所執(zhí)行的審計。政府審計機關，代表國家對管理和使用國有資源的單位進行審計，以保護國有資源的安全完整，提高國有資源運用的合法性和效益性。過去也叫官廳審計。,

2、內部審計是指由內部審計機構所執(zhí)行的審計。內部審計的主要目的是查錯防弊、促進改善經(jīng)營管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標、提高經(jīng)濟效益。,1、注冊會計師審計與政府審計的關系：（1）審計目標不同：政府審計是對單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益依法進行的審計；注冊會計師審計是注冊會計師對財務報表是否按照適用會計準則和相關會計制度編制進行審計。,,,（2）審計的標準不同：政府審計是審計機關依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審計準則等進行的審計；

3、注冊會計師審計是注冊會計師依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和中國注冊會計師審計準則進行的審計。,,（3）經(jīng)費或收入來源不同：政府審計履行職責所必須的經(jīng)費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證；注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。無償審計、有償審計,,（4）取證權限不同（5）對發(fā)現(xiàn)的問題處理方式不同,,2、注冊會計師審計與內部審計的關系（1）審計的目標不同：內部審計主要對組織內部的經(jīng)營活

4、動和內部控制的適當性、合法性和有效性進行審計。注冊會計師審計主要對被審計單位會計報表的合法性和公允性進行審計。,,（2）兩者獨立性不同：內部審計為組織內部服務，獨立性較弱；注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務，不受被審計單位管理當局的領導和制約，獨立性較強。,,（3）接受審計的自愿程度不同：內部審計是內部控制制度的組成部分，單位內部的組織必須接受內部審計人員的監(jiān)督；注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審計單位進行的審計，

5、委托人可以自主選擇會計師事務所。,,（4）遵循的審計標準不同：內部審計人員遵循的是內部審計準則；注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則。,,（5）審計的時間不同：內部審計通常對單位內部采取定期或不定期的審計，時間安排比較靈活；注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次。,,,財政財務審計是指對被審計單位財務收支的合法性及其會計報表與其他相關資料的公允性所執(zhí)行的審計。,財經(jīng)法紀審計是指對被審計單位和個人嚴重侵占

6、國家資財、嚴重損失浪費以及其他嚴重損害國家經(jīng)濟利益等違反財經(jīng)紀律行為所進行的專案審計。 經(jīng)濟效益審計是指對被審計單位財務收支及其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性和效益性所進行的審計。,二、審計的其他分類,,,1.ABC會計師事務所接受A公司的委托對其下屬的B公司2009年的年度會計報表進行審計。,2.ABC會計師事務所接受A上市公司的委托對其2009年的年度財務報表進行審計。,3. A公司對其組織內部的經(jīng)營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性

7、進行審計。,4.審計署對中國工商銀行進行2009年度的年度財務報表審計。,第二節(jié) 審計的方法,審計方法是指審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并對照審計依據(jù)，形成審計結論和意見的各種專門手段的總稱。,一、審計方法的選用,二、審計的技術方法,,審閱法,指通過對被審計單位有關書面資料進行仔細觀察和閱讀來取得審計證據(jù)的一種審計技術方法。,審閱的技巧,從有關數(shù)據(jù)的增減變動看有無異常，來鑒別判斷被審計單位可能在哪些方面存在問題,核對法,指將

8、書面資料的相關記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，進行相互勾對以驗證其是否相符的一種審計技術方法。,會計資料間的核對,會計資料與其他資料的核對,有關資料記錄與實物的核對,,案例一審計人員審查某廠2007年5月份的原始憑證，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)一張購買水泥發(fā)票與相應驗收單金額不同，發(fā)票上注明購買水泥160噸，單價300元。而驗收單上注明水泥是100噸。審計人員經(jīng)過進一步審查并向水泥供貨商進行函詢，證實購買水泥100噸，是采購人員私自修改把“

9、100噸”改為“160噸”并據(jù)以報銷，貪污公款18，000元。審計人員通過核對法核對相關憑證的有關數(shù)據(jù)，揭露了上述舞弊行為。,案例二審計人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，收集到的有關資料如下：(1)該企業(yè)采用約當產(chǎn)量法計算甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。(2)甲產(chǎn)品本月完工120件，月末在產(chǎn)品60件。(3)甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品的投料率為80％，完工率為50％。(4)生產(chǎn)成本明細賬如圖表l—4所示。,根據(jù)上述資料，審計人員抽查有關會計憑證，并與產(chǎn)品成本

10、明細賬核對，賬證相符，盤點在產(chǎn)品實物數(shù)量符合實際；驗證投料率和完工率也符合實際情況,根據(jù)成本計算單，驗證在產(chǎn)品成本如下： 直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80％)=19200(元) 直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50％)=2100(元) 制造費用= 24000÷(12

11、0＋60×50%)×(60×50％)=4800(元) 在產(chǎn)品成本合計=19200+2100+4 800=26100(元),則在產(chǎn)品成本： 多計材料費=29 200—19200=10000(元) 多計人工費=3 500—2100=l 400(元) 多計制造費用=6 800—4 800=2000(元) 多計在產(chǎn)品成本合計=10000+l400+2000=13400

12、(元) 驗算結果表明，該企業(yè)多計在產(chǎn)品成本，造成少轉完工產(chǎn)品成本13400元，經(jīng)向有關會計人員詢問，證實是因計算失誤而發(fā)生的差錯。,查詢法,比較法,分析法,面詢—面談、書面回答；函詢—發(fā)函,書面資料同相關標準比較,觀察推理、分解和綜合,順查法,指按照會計業(yè)務處理的先后順序依次進行檢查的方法。順查法也稱正查法。,逆查法,指按照會計業(yè)務處理程序完全相反的方向，依次進行檢查的方法。亦稱倒查法或溯源法。,指對被審計單位被

13、查期內的所有活動、工作部門及其經(jīng)濟信息資料，采取精細的審計程序，進行細密周詳?shù)膶徍藱z查。,詳查法,指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進行檢查，并根據(jù)其檢查結果來對其余部分的正確性及恰當性進行推斷的一種審計方法。,抽查法,盤點法,是指通過對有關財產(chǎn)物資的清點、計量，來證實賬面反映的財物是否確實存在的一種審計技術。,直接盤點——審計人員親自盤點實物；監(jiān)督盤點——經(jīng)管財產(chǎn)人員等盤點，審計人員監(jiān)督盤點；適用

14、于數(shù)量較大的實物，如原材料等。,在審查某個項目時，通過調整有關數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。若遇有檢查日與結賬日之間不一致時，應進行必要調整,調節(jié)法,,[調節(jié)法應用舉例] 2010年1月14日，審計人員受托對某企業(yè)乙種原材料進行審計。經(jīng)查，該企業(yè)2009年12月31日乙種原材料賬面結存32000千克，2010年1月14日盤點實物為42000千克。2009年12月31日至2010年1月14日期間入庫數(shù)為50500千克，出庫數(shù)

15、為40000千克。 由于實物盤點日與賬面結存日不一致，為了驗證賬面結存數(shù)量的正確性，審計人員編制了調節(jié)表（表1），對相差日期中的賬目數(shù)字進行了調節(jié)。,表1 調 節(jié) 表 2010年 1月15日 工作底稿編號： 決算日實有數(shù)=42000-5

16、0500+40000=31500（千克）經(jīng)上述調節(jié)看到，結賬日實存乙種原材料比賬存數(shù)少500千克。對此，審計人員還應進一步查明原因。,,觀察法,指審計人員通過實地觀看視察來取得審計證據(jù)的一種技術方法,指審計人員對于需要證實的經(jīng)濟活動、書面資料及財產(chǎn)物資超出審計人員專業(yè)技術時，由審計人員另聘有關專家運用相應專門技術和知識加以鑒定證實的辦法。,鑒定法,第三節(jié)抽樣技術在審計中的應用,一、審計抽樣的意義,指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對