第17章事業(yè)單位的資產(chǎn)

1、第十七章事業(yè)單位的資產(chǎn),1,第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn),2,一、貨幣資金（一）庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金是指事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中為保證日常開(kāi)支需要而存放在財(cái)務(wù)部門(mén)的現(xiàn)金。,3,（二）銀行存款銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。（三）零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬戶(hù)用款額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶(hù)用款額度。,4,事業(yè)單位庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及零余額賬戶(hù)用款額度的業(yè)務(wù)

2、內(nèi)容與核算方法與行政單位相應(yīng)內(nèi)容類(lèi)似，可參閱相關(guān)內(nèi)容，此處不再重復(fù)舉例說(shuō)明。與行政單位相比，由于有些事業(yè)單位具有較多的事業(yè)收入，因此，銀行存款的業(yè)務(wù)相對(duì)較多。,5,二、短期投資短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。,6,三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。,7,（二）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)

3、活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（三）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。,8,（四）預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（五）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。,9,四、存貨（一）存貨的概念與核算科目設(shè)置存貨是

4、指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物、低值易耗品以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。,10,（二）存貨的取得存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。（三）存貨的發(fā)出事業(yè)單位存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。,11,（四）存貨的清查盤(pán)點(diǎn)事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧

5、或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。,12,一、長(zhǎng)期投資（一）長(zhǎng)期投資的概念與核算科目設(shè)置長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。長(zhǎng)期投資可以包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資兩個(gè)種類(lèi)。,第二節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn),13,（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資1.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間

6、，事業(yè)單位收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。,14,3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“長(zhǎng)期投資”本科目。4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核銷(xiāo)因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。,15,16,（二）長(zhǎng)期債券投資1.長(zhǎng)期債券

7、投資的取得長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。2.長(zhǎng)期債券投資的持有長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，事業(yè)單位按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。,17,3.長(zhǎng)期債券投資的轉(zhuǎn)讓或到期收回對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息，事業(yè)單位按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長(zhǎng)期投資的成本，貸記“長(zhǎng)期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益

8、”科目；同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。,18,19,二、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的概念與核算科目設(shè)置固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。,20,（二）固定資產(chǎn)的取得事業(yè)單位固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。,21,22,（三）固定資產(chǎn)的折舊,23,（四）固定

9、資產(chǎn)的出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)和對(duì)外投資事業(yè)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。,24,（五）固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)事業(yè)單位的固定

10、資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。,25,三、在建工程（一）在建工程的概念與核算科目設(shè)置在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。,26,（二）建筑工程事業(yè)單位工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基

11、金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。,27,（三）設(shè)備安裝事業(yè)單位設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目,28,四、無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念與核算科目設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)

12、、非專(zhuān)利技術(shù)等。,29,（二）無(wú)形資產(chǎn)的取得無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。,30,（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo),31,（四）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)和對(duì)外投資事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)

13、資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。,32,（五）無(wú)形資產(chǎn)的核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷(xiāo)。,33,一、待處置資產(chǎn)損溢的概念與核算科目設(shè)置事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等。,第三節(jié) 待處置資產(chǎn)損溢,34,二、核銷(xiāo)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)

14、投資和無(wú)形資產(chǎn)事業(yè)單位按規(guī)定將報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目［核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目］，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期投資”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。,35,三、盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的存貨和固定資產(chǎn),36,37,四、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)事業(yè)單位將對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置

15、資產(chǎn)時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目［捐贈(zèng)、調(diào)出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目］，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。,38,五、轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪郏╅L(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)事業(yè)單位將轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪郏╅L(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目（處置資產(chǎn)價(jià)值）［轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目］，貸記“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”