審計工作底稿

1、Company Logo,www.themegallery.com,Contents,,一、審計工作底稿的定義與分類 （一）審計工作底稿的定義 是指注冊會計師對制定的審計計劃、實(shí)施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。 (二)編制審計工作底稿的目的 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目

2、的：(1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；(2)提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。,審計工作底稿,（三）編制工作底稿應(yīng)達(dá)到的要求 注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；(2)實(shí)施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；(3)就重大事項得出的結(jié)論。二、審計工作底稿的性質(zhì) (一)審計工作

3、底稿的存在形式審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。 在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。,（二）審計工作底稿通常包括的內(nèi)容 審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書

4、、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件(包括電子郵件)，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。 此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。 （三）審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容 審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢

5、的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。 由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無需保留這些記錄。,Company Logo,www.themegallery.com,Contents,,三、審計工作底稿的格式、要素和范圍1. 確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時考慮的因素 (1)實(shí)施審計程序的性質(zhì)。(2)已識別的重大錯報風(fēng)險。(3)在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要

6、做出判斷的范圍。(4)已獲取審計證據(jù)的重要程度。(5)已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。(7)使用的審計方法和工具。,（1）審計工作底稿的標(biāo)題； （2）審計過程的記錄；?。?）審計標(biāo)識及其說明； （4）審計結(jié)論；?。?）索引號及頁次；　 （6）編制者及編制日期；?。?）復(fù)核者及復(fù)核日期； （8）其他

7、。,2.審計工作底稿的基本要素（八項）,,,抽查盤點(diǎn)存貨的工作底稿,,審計過程的記錄,審計結(jié)論,3.審計工作底稿的標(biāo)題包括被審單位名稱；審計項目名稱；資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的期間4.審計過程記錄 （1）記錄特定項目或事項的識別特征在記錄實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。例如，若被審計單位對發(fā)運(yùn)單順序編號，測試的發(fā)運(yùn)單的識別

8、特征可以是，對4月1日至9月30日的發(fā)運(yùn)臺賬，從第l2345號發(fā)運(yùn)單開始每隔l25號系統(tǒng)抽取發(fā)運(yùn)單；總賬中一定金額以上的所有會計分錄；詢問的時間、被詢問人的姓名及職位等。,（2）記錄重大事項。重大事項通常包括： (1)引起特別風(fēng)險的事項； (2)實(shí)施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施； (3)導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的

9、情形； (4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點(diǎn)和參加人員。（3）記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況,5.審計工作底稿索引號,索引號 檔 案 內(nèi) 容Z 綜合類工作底稿 Z0 報告審核單Z1

10、審計報告Z1-2 審計報告底稿（未定稿）Z2 管理建議書Z2-2 管理建議書底稿Z3 已審會計報表Z4 未審會計報表,,Company Logo,www.themegallery.com,Contents,,綜合類、業(yè)務(wù)類及備查類審計工作底稿一覽表,索引號 檔 案 內(nèi) 容Z

11、 綜合類工作底稿Z5 合并報表工作底稿Z6 合并抵消分錄工作底稿Z7 試算平衡表工作底稿Z8 調(diào)整分錄匯總表Z9 重分類調(diào)整分錄匯總表Z10 未調(diào)整不符事項匯總表Z11 客戶管理部門聲明書Z12 當(dāng)年重大會計政策變動記錄,,綜合類、業(yè)務(wù)類及備查類審計工作底稿一覽

12、表,索引號 檔 案 內(nèi) 容Z 綜合類工作底稿Z13 審計過程中重大問題請示報告Z14 與客戶交換意見記錄Z15 審計工作小結(jié)Z16 審計業(yè)務(wù)約定書Z17 總體審計計劃,,綜合類、業(yè)務(wù)類及備查類審計工作底稿一覽表,索引號 檔 案 內(nèi) 容J 備查類工作底稿

13、J1 組織機(jī)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)資料J2 營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件J3 政府批文復(fù)印件J4 公司成立合同、協(xié)議、章程復(fù)印件J5 納稅鑒定文件復(fù)印件J6 董事會會議紀(jì)要或摘錄,,綜合類、業(yè)務(wù)類及備查類審計工作底稿一覽表,索引號 檔 案 內(nèi) 容J 備查類工作底稿J7 內(nèi)部控制的調(diào)查與評價

14、J8 重要長期經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議復(fù)印件J9 驗資報告（復(fù)印件）J10 評估報告書（復(fù)印件）J11 主要資產(chǎn)的所有權(quán)證明復(fù)印件J12 上年審計報告復(fù)印件,,綜合類、業(yè)務(wù)類及備查類審計工作底稿一覽表,索引號 檔 案 內(nèi) 容 業(yè)務(wù)類工作底稿（實(shí)施階段形成）CT 控制測試工作底稿A 流動資產(chǎn)類工作底稿

15、B 長期投資類工作底稿C 固定資產(chǎn)工作底稿D 無形資產(chǎn)工作底稿E 其他資產(chǎn)工作底稿,,綜合類、業(yè)務(wù)類及備查類審計工作底稿一覽表,索引號 檔 案 內(nèi) 容 業(yè)務(wù)類工作底稿F 流動負(fù)債類工作底稿G 長期負(fù)債類工作底稿H 所有者權(quán)益類工作底稿I

16、 損益類工作底稿J 須關(guān)注的重要事項類工作底稿K 完成后期審計工作  具體審計計劃（審計程序）,,資產(chǎn)明細(xì)表（工作底稿索引號：C1-1）（節(jié)選）工作底稿索引號 固定資產(chǎn) 期初余額 本期增加 本期減少 期末余額 原值C1-1-1 1.房屋建筑物 ××× ××

17、 ××× SC1-1-2 2.機(jī)器設(shè)備 ××× ××× ××× SC1-1-3 3.運(yùn)輸工具 ××× ××× SC1-

18、1-4 4.其他設(shè)備 ××× ×× S 小計 ××× B ××× ××× ×××<C1  

19、 累計折舊 C1-1-1 1.房屋建筑物 ××× ×× ××× SC1-1-2 2.機(jī)器設(shè)備 ××× ××× ××× SC1-1-

20、3 3.運(yùn)輸工具 ××× ××× SC1-1-4 4.其他設(shè)備 ××× ×× S 小計 ××× B 

21、5;×× ××× ×××<C1 凈 值,工作底稿索引號——例二,∧：縱加核對 <：橫加核對 B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致 T：與原始憑證核對一致 G：與總分類賬核對一致 S：與明細(xì)賬核對一致T/B：與試算平衡表核對一致C：已發(fā)詢證函,6.審計標(biāo)示,小資料：如此工作底稿！,某省注冊

22、會計師協(xié)會在審計質(zhì)量年度抽查中發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量存在問題較多，其中T會計師事務(wù)所在審計工作底稿中存在問題較為集中、典型，主要有： 1．某電影公司審計項目。某電影公司資產(chǎn)總額500多萬元，下屬有18個放映站，既有統(tǒng)一核算的放映站，又有實(shí)行承包制的放映點(diǎn)，財務(wù)收支錯綜復(fù)雜，編制的審計計劃中審計范圍、目標(biāo)、重點(diǎn)和步驟只有一句話：審計1998年度財務(wù)收支是否真實(shí)、合法。 2．某酒店審計項目。審計檔案中有該項目的審計業(yè)務(wù)底稿，卻無

23、審計業(yè)務(wù)約定書。,小資料：如此工作底稿！,3．某房地產(chǎn)開發(fā)公司審計項目。在審計計劃中提出“要審查存貨、開發(fā)成本和負(fù)債的真實(shí)性”，但在工作底稿中卻找不到有關(guān)存貨盤存和應(yīng)付款項詢證函及能夠替代的證據(jù)記錄，連應(yīng)付賬款的賬齡情況都無分析記錄在案。4．某化纖廠審計項目?，F(xiàn)金盤點(diǎn)表中反映現(xiàn)金短缺3000多元，被審單位出納員、財會負(fù)責(zé)人均無簽字，也無被審單位公章，而審計人員簽字處只有一個“王”字。5．六單位的年度會計報表審計項目。六個單位共計9份

24、無保留意見審計報告及其相應(yīng)的審計記錄，簽字注冊會計師均為李 x x、趙x x，底稿記錄時間前后共7天。,Company Logo,www.themegallery.com,Contents,,(一)審計工作底稿歸檔的期限 1.一般情況下，歸檔期限： 審計報告日后60天內(nèi) 2.未能完成審計業(yè)務(wù)時，歸檔期限： 審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。 3.如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩

25、個或多個不同的報告 應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。,四、審計工作底稿的歸檔,歸檔：是一項事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計程序或得出新的結(jié)論。——一般情況下不需要修改工作底稿。 如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括： 1．刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； 2．對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引； 3．對審計檔

26、案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可； 4．記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。,(二)審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì),1.有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿 或 增加新的審計工作底稿的兩種情形： (1)注冊會計師已實(shí)施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分； (2)審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實(shí)施新的或追加審計程序

27、，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。 例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。 例如，注冊會計師在審計報告日后才獲知法院在審計報告日前已對被審計單位的訴訟、索賠事項做出最終判決結(jié)果。,（三）審計工作底稿歸檔后的變動,2．變動審計工作底稿時的記錄要求 需要記錄以下內(nèi)容： 修改或增加審計工

28、作底稿的時間和人員； 復(fù)核的時間和人員； 修改或增加審計工作底稿的具體理由； 修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響,（三）審計工作底稿歸檔后的變動,1.永久性檔案 備查類工作底稿 2．當(dāng)期檔案 (1)綜合類工作底稿； (2)業(yè)務(wù)類工作底稿。,（四）審計檔案的結(jié)構(gòu)——審計工作底稿的分類,檔案所有權(quán)歸屬會計師事務(wù)所,會計師事務(wù)所應(yīng)

29、當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。 如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存l0年。 注意：對于連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料(有可能是l0年以前)。這些資料雖然是在以前年度獲取，但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，注冊會計師對于這些對當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。 如果這些資

30、料在某一個審計期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。,(五)審計工作底稿的保存期限,案例：一次不歡而散的審計業(yè)務(wù),DH會計師事務(wù)所與某股份有限公司簽訂業(yè)務(wù)約定書，承擔(dān)其2002年度會計報表審計業(yè)務(wù)。DH會計師事務(wù)所派出以注冊會計師s為負(fù)責(zé)人的四人小組進(jìn)行該項目審計。在損益審計中，注冊會計師要求公司提供完整的成本核算資料，遭到該公司財務(wù)經(jīng)理的拒絕，理由是有關(guān)成本信息屬公司的商業(yè)秘密，不能對外公開。,案例：一次不歡而散

31、的審計業(yè)務(wù),注冊會計師耐心解釋審計人員對其商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)，但該公司時務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，DH會計師事務(wù)所不可避免地要接受有關(guān)部門及注冊會計師協(xié)會的檢查，反映到審計工作底稿中的成本信息很難保證其安全性，雙方爭執(zhí)不下，審計約定只好中斷。,討論：,1999年12月31日，助理人員小張經(jīng)注冊會計師王玲的安排，前去廣生公司驗證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，小張在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對此，小張對存貨進(jìn)行實(shí)地抽

32、點(diǎn)，并比較庫存量與最近銷量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小張無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無質(zhì)量問題。,討論：,小張在盤點(diǎn)工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王玲在復(fù)核工作底稿時，再一次向小張詳細(xì)了解存貨盤點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品

33、的情況。對此，還特別對當(dāng)時議論此事的工人來進(jìn)行詢問。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，王玲與存貨部高級主管商討后，得出結(jié)論認(rèn)為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，王玲在備注欄后填定寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核實(shí)尚無證據(jù)，但下次審計時應(yīng)加以考慮?！庇捎趶V生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了有保留意見的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩，因此，審計結(jié)束后，注冊會計師王玲對該年度的財務(wù)報表出具了無保留意見的審計報告。,討論：,兩個月后，廣生公司資金

34、周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會計師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊會計師在審核存貨時，具有重大過失。銀行在法庭上出示了王玲的工作底稿，認(rèn)為注冊會計師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有揭示財務(wù)報表中存在的問題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。 請問： (1)引述工人在過道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿? (2)注冊會計師王玲是否已盡到了責(zé)任? (3)對于