審計(jì)工作底稿

1、Company Logo,www.themegallery.com,Contents,,一、審計(jì)工作底稿的定義與分類 （一）審計(jì)工作底稿的定義 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。 (二)編制審計(jì)工作底稿的目的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目

2、的：(1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；(2)提供證據(jù)，證明其按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。,審計(jì)工作底稿,（三）編制工作底稿應(yīng)達(dá)到的要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；(3)就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì) (一)審計(jì)工作

3、底稿的存在形式審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。 在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。,（二）審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容 審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書

4、、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件(包括電子郵件)，以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。 此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士(如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等)的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。 （三）審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容 審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢

5、的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。 由于這些草稿、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的支持性證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需保留這些記錄。,Company Logo,www.themegallery.com,Contents,,三、審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍1. 確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)考慮的因素 (1)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。(2)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(3)在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要

6、做出判斷的范圍。(4)已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。(5)已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。(7)使用的審計(jì)方法和工具。,（1）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題； （2）審計(jì)過程的記錄；　（3）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明； （4）審計(jì)結(jié)論；?。?）索引號(hào)及頁次；　 （6）編制者及編制日期；?。?）復(fù)核者及復(fù)核日期； （8）其他

7、。,2.審計(jì)工作底稿的基本要素（八項(xiàng)）,,,抽查盤點(diǎn)存貨的工作底稿,,審計(jì)過程的記錄,審計(jì)結(jié)論,3.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題包括被審單位名稱；審計(jì)項(xiàng)目名稱；資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的期間4.審計(jì)過程記錄 （1）記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。例如，若被審計(jì)單位對(duì)發(fā)運(yùn)單順序編號(hào)，測(cè)試的發(fā)運(yùn)單的識(shí)別

8、特征可以是，對(duì)4月1日至9月30日的發(fā)運(yùn)臺(tái)賬，從第l2345號(hào)發(fā)運(yùn)單開始每隔l25號(hào)系統(tǒng)抽取發(fā)運(yùn)單；總賬中一定金額以上的所有會(huì)計(jì)分錄；詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位等。,（2）記錄重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括： (1)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)； (2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施； (3)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的

9、情形； (4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論，包括討論的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。（3）記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況,5.審計(jì)工作底稿索引號(hào),索引號(hào) 檔 案 內(nèi) 容Z 綜合類工作底稿 Z0 報(bào)告審核單Z1

10、審計(jì)報(bào)告Z1-2 審計(jì)報(bào)告底稿（未定稿）Z2 管理建議書Z2-2 管理建議書底稿Z3 已審會(huì)計(jì)報(bào)表Z4 未審會(huì)計(jì)報(bào)表,,Company Logo,www.themegallery.com,Contents,,綜合類、業(yè)務(wù)類及備查類審計(jì)工作底稿一覽表,索引號(hào) 檔 案 內(nèi) 容Z

11、 綜合類工作底稿Z5 合并報(bào)表工作底稿Z6 合并抵消分錄工作底稿Z7 試算平衡表工作底稿Z8 調(diào)整分錄匯總表Z9 重分類調(diào)整分錄匯總表Z10 未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表Z11 客戶管理部門聲明書Z12 當(dāng)年重大會(huì)計(jì)政策變動(dòng)記錄,,綜合類、業(yè)務(wù)類及備查類審計(jì)工作底稿一覽

12、表,索引號(hào) 檔 案 內(nèi) 容Z 綜合類工作底稿Z13 審計(jì)過程中重大問題請(qǐng)示報(bào)告Z14 與客戶交換意見記錄Z15 審計(jì)工作小結(jié)Z16 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書Z17 總體審計(jì)計(jì)劃,,綜合類、業(yè)務(wù)類及備查類審計(jì)工作底稿一覽表,索引號(hào) 檔 案 內(nèi) 容J 備查類工作底稿

13、J1 組織機(jī)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)資料J2 營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件J3 政府批文復(fù)印件J4 公司成立合同、協(xié)議、章程復(fù)印件J5 納稅鑒定文件復(fù)印件J6 董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要或摘錄,,綜合類、業(yè)務(wù)類及備查類審計(jì)工作底稿一覽表,索引號(hào) 檔 案 內(nèi) 容J 備查類工作底稿J7 內(nèi)部控制的調(diào)查與評(píng)價(jià)

14、J8 重要長期經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議復(fù)印件J9 驗(yàn)資報(bào)告（復(fù)印件）J10 評(píng)估報(bào)告書（復(fù)印件）J11 主要資產(chǎn)的所有權(quán)證明復(fù)印件J12 上年審計(jì)報(bào)告復(fù)印件,,綜合類、業(yè)務(wù)類及備查類審計(jì)工作底稿一覽表,索引號(hào) 檔 案 內(nèi) 容 業(yè)務(wù)類工作底稿（實(shí)施階段形成）CT 控制測(cè)試工作底稿A 流動(dòng)資產(chǎn)類工作底稿

15、B 長期投資類工作底稿C 固定資產(chǎn)工作底稿D 無形資產(chǎn)工作底稿E 其他資產(chǎn)工作底稿,,綜合類、業(yè)務(wù)類及備查類審計(jì)工作底稿一覽表,索引號(hào) 檔 案 內(nèi) 容 業(yè)務(wù)類工作底稿F 流動(dòng)負(fù)債類工作底稿G 長期負(fù)債類工作底稿H 所有者權(quán)益類工作底稿I

16、 損益類工作底稿J 須關(guān)注的重要事項(xiàng)類工作底稿K 完成后期審計(jì)工作  具體審計(jì)計(jì)劃（審計(jì)程序）,,資產(chǎn)明細(xì)表（工作底稿索引號(hào)：C1-1）（節(jié)選）工作底稿索引號(hào) 固定資產(chǎn) 期初余額 本期增加 本期減少 期末余額 原值C1-1-1 1.房屋建筑物 ××× ××

17、 ××× SC1-1-2 2.機(jī)器設(shè)備 ××× ××× ××× SC1-1-3 3.運(yùn)輸工具 ××× ××× SC1-

18、1-4 4.其他設(shè)備 ××× ×× S 小計(jì) ××× B ××× ××× ×××<C1  

19、 累計(jì)折舊 C1-1-1 1.房屋建筑物 ××× ×× ××× SC1-1-2 2.機(jī)器設(shè)備 ××× ××× ××× SC1-1-

20、3 3.運(yùn)輸工具 ××× ××× SC1-1-4 4.其他設(shè)備 ××× ×× S 小計(jì) ××× B 

21、5;×× ××× ×××<C1 凈 值,工作底稿索引號(hào)——例二,∧：縱加核對(duì) <：橫加核對(duì) B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致 T：與原始憑證核對(duì)一致 G：與總分類賬核對(duì)一致 S：與明細(xì)賬核對(duì)一致T/B：與試算平衡表核對(duì)一致C：已發(fā)詢證函,6.審計(jì)標(biāo)示,小資料：如此工作底稿！,某省注冊(cè)

22、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在審計(jì)質(zhì)量年度抽查中發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量存在問題較多，其中T會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作底稿中存在問題較為集中、典型，主要有： 1．某電影公司審計(jì)項(xiàng)目。某電影公司資產(chǎn)總額500多萬元，下屬有18個(gè)放映站，既有統(tǒng)一核算的放映站，又有實(shí)行承包制的放映點(diǎn)，財(cái)務(wù)收支錯(cuò)綜復(fù)雜，編制的審計(jì)計(jì)劃中審計(jì)范圍、目標(biāo)、重點(diǎn)和步驟只有一句話：審計(jì)1998年度財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法。 2．某酒店審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)檔案中有該項(xiàng)目的審計(jì)業(yè)務(wù)底稿，卻無

23、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。,小資料：如此工作底稿！,3．某房地產(chǎn)開發(fā)公司審計(jì)項(xiàng)目。在審計(jì)計(jì)劃中提出“要審查存貨、開發(fā)成本和負(fù)債的真實(shí)性”，但在工作底稿中卻找不到有關(guān)存貨盤存和應(yīng)付款項(xiàng)詢證函及能夠替代的證據(jù)記錄，連應(yīng)付賬款的賬齡情況都無分析記錄在案。4．某化纖廠審計(jì)項(xiàng)目?，F(xiàn)金盤點(diǎn)表中反映現(xiàn)金短缺3000多元，被審單位出納員、財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人均無簽字，也無被審單位公章，而審計(jì)人員簽字處只有一個(gè)“王”字。5．六單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目。六個(gè)單位共計(jì)9份

24、無保留意見審計(jì)報(bào)告及其相應(yīng)的審計(jì)記錄，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師均為李 x x、趙x x，底稿記錄時(shí)間前后共7天。,Company Logo,www.themegallery.com,Contents,,(一)審計(jì)工作底稿歸檔的期限 1.一般情況下，歸檔期限： 審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi) 2.未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，歸檔期限： 審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。 3.如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩

25、個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告 應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。,四、審計(jì)工作底稿的歸檔,歸檔：是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論?！话闱闆r下不需要修改工作底稿。 如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括： 1．刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿； 2．對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引； 3．對(duì)審計(jì)檔

26、案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可； 4．記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。,(二)審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì),1.有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿 或 增加新的審計(jì)工作底稿的兩種情形： (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分； (2)審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序

27、，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。 例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后才獲知法院在審計(jì)報(bào)告日前已對(duì)被審計(jì)單位的訴訟、索賠事項(xiàng)做出最終判決結(jié)果。,（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng),2．變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求 需要記錄以下內(nèi)容： 修改或增加審計(jì)工

28、作底稿的時(shí)間和人員； 復(fù)核的時(shí)間和人員； 修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由； 修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響,（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng),1.永久性檔案 備查類工作底稿 2．當(dāng)期檔案 (1)綜合類工作底稿； (2)業(yè)務(wù)類工作底稿。,（四）審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)——審計(jì)工作底稿的分類,檔案所有權(quán)歸屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)

29、當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存l0年。 注意：對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料(有可能是l0年以前)。這些資料雖然是在以前年度獲取，但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這些對(duì)當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。 如果這些資

30、料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。,(五)審計(jì)工作底稿的保存期限,案例：一次不歡而散的審計(jì)業(yè)務(wù),DH會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某股份有限公司簽訂業(yè)務(wù)約定書，承擔(dān)其2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。DH會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出以注冊(cè)會(huì)計(jì)師s為負(fù)責(zé)人的四人小組進(jìn)行該項(xiàng)目審計(jì)。在損益審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求公司提供完整的成本核算資料，遭到該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理的拒絕，理由是有關(guān)成本信息屬公司的商業(yè)秘密，不能對(duì)外公開。,案例：一次不歡而散

31、的審計(jì)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師耐心解釋審計(jì)人員對(duì)其商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)，但該公司時(shí)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，DH會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可避免地要接受有關(guān)部門及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的檢查，反映到審計(jì)工作底稿中的成本信息很難保證其安全性，雙方爭執(zhí)不下，審計(jì)約定只好中斷。,討論：,1999年12月31日，助理人員小張經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲的安排，前去廣生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，小張?jiān)谶^道上聽幾個(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對(duì)此，小張對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地抽

32、點(diǎn)，并比較庫存量與最近銷量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小張無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無質(zhì)量問題。,討論：,小張?jiān)诒P點(diǎn)工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王玲在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一次向小張?jiān)敿?xì)了解存貨盤點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品

33、的情況。對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人來進(jìn)行詢問。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，王玲與存貨部高級(jí)主管商討后，得出結(jié)論認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，王玲在備注欄后填定寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核實(shí)尚無證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮?！庇捎趶V生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了有保留意見的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩，因此，審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲對(duì)該年度的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。,討論：,兩個(gè)月后，廣生公司資金

34、周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過失。銀行在法庭上出示了王玲的工作底稿，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。 請(qǐng)問： (1)引述工人在過道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿? (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲是否已盡到了責(zé)任? (3)對(duì)于