審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿講義

1、第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】了解審計(jì)證據(jù)和審計(jì)程序的分類，掌握影響證據(jù)充分性和適當(dāng)性的因素，理解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)(認(rèn)定)的關(guān)系。一、審計(jì)證據(jù)的種類審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征（存在的形態(tài)）分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。（一）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)可通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得、可以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在，對(duì)

2、于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。（二）書面證據(jù)（基本證據(jù)）書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。來源是直接影響其證明力的主要因素。（1）外部證據(jù)由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的，它一般有較強(qiáng)的證明力。1、直接遞交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)，排除偽造、更改的可能性，因而其證明力最強(qiáng)：如函證回函，律師與其他獨(dú)立的專家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負(fù)債的證明函件，保險(xiǎn)公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等。

3、2、已經(jīng)被審計(jì)單位之手而提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)，其證明力相對(duì)弱一點(diǎn)：如銀行對(duì)賬單，購貨發(fā)票，應(yīng)收票據(jù)，顧客訂購單，有關(guān)的契約、合同等。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力。如計(jì)算表、分析表等。（2）內(nèi)部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)一般包括：會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書及其他書面文件等一般而言，①內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。②內(nèi)部證據(jù)如果在外部流轉(zhuǎn)，獲

4、得其他單位或人個(gè)的承認(rèn)（如銷貨發(fā)票、付款支票等），則具有較強(qiáng)的可靠性。③只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度因被審計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞而異，當(dāng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制較為健全和有效時(shí)，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。（二）口頭證據(jù)（輔助證據(jù)）口頭證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明事情的真相，口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索，從而有利于對(duì)某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。在審計(jì)過程

5、中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成書面記錄，并注明是何人、何時(shí)、在何種情況下所做的口頭陳述，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。（四）環(huán)境證據(jù)（輔助證據(jù)）環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)、情況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。具體包括以下幾種：1、有關(guān)內(nèi)部控制情況。內(nèi)部控制制度越健全、越嚴(yán)密，所需的其他各類審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少；否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須獲取較大數(shù)量的其他審計(jì)證據(jù)。2、被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)。符合性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試測(cè)

6、試應(yīng)考慮的因素(與目標(biāo)相關(guān))①內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理；②內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效；③內(nèi)部控制在所審會(huì)計(jì)期間是否一貫遵守?！咀ⅰ吭O(shè)計(jì)合理？→執(zhí)行有效？→一貫遵守？①資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；（存在或發(fā)生）②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；（存在或發(fā)生）③是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；（完整性）④資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬于被審計(jì)單位；（所有權(quán)與義務(wù)）⑤會(huì)計(jì)記錄金額是否恰當(dāng)；（估價(jià)或分?jǐn)偅拶Y產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；（

7、估價(jià)或分?jǐn)偅呤杖肱c費(fèi)用的配比是否恰當(dāng)；（估價(jià)或分?jǐn)偅鄷?huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否恰當(dāng)。（表達(dá)與披露）【注】與認(rèn)定或?qū)徲?jì)具體目標(biāo)結(jié)合記憶（2）審計(jì)證據(jù)的可靠性。可靠性受其來源、及時(shí)性和客觀性的影響。①書面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠；②外部證據(jù)，比內(nèi)部證據(jù)可靠；③已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；④注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；⑤被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計(jì)單位

8、內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠；⑥不同來源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性；⑦越及時(shí)的證據(jù)，越可靠；⑧客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠?！纠孔?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是（）。（2000年考題）A、購貨發(fā)票B、銷貨發(fā)票C、采購訂貨單副本D、應(yīng)收賬款函證回函【答案】D三、審計(jì)證據(jù)的獲取審計(jì)證據(jù)的獲取實(shí)際上是指審計(jì)的程序（審計(jì)的方法）。六項(xiàng)程序的名稱一定要記住，內(nèi)涵要理解清楚。（一）檢查檢查是注