商譽本質探源與計量展望.pdf

1、　　有關商譽會計處理的一切問題都是由商譽的確認引起的。商譽歷來被分為自創(chuàng)商譽與外購商譽，自創(chuàng)商譽不予確認，確認并進行會計計量的是外購商譽。所有關于商譽的會計準則都圍繞外購商譽而制定，企業(yè)兼并收購成為商譽會計準則發(fā)展的基本動因，這是受經濟環(huán)境和計量手段所制約的結果。在理論和實務領域里，“商譽”與“外購商譽”的混淆表述使得商譽的概念已經被偷換為外購商譽，然而，外購商譽的后續(xù)計量方式無論是按期攤銷、長期掛賬還是減損測試，始終不能自圓其說。這促

2、使本文對商譽的概念及其所依托的會計理論進行追蹤溯源，是否在一開始就隱藏著對商譽本質的某種誤解呢？商譽的本質究竟是什么？自創(chuàng)商譽應否確認？又如何確認？
　　本文旨在探尋商譽的核心本質，在重新認識商譽本質的基礎上對商譽的會計計量進行初步展望。對此，本文從四個方面進行了論述：
　　首先，文獻述評部分分別從理論發(fā)展和準則變遷兩個方面回顧和評述了人們對商譽會計的認識。會計準則的變遷是基于商譽會計處理的經濟后果而不是基于對商譽本質認識的

3、突破，由于對商譽本質的疏離，商譽會計始終存在瓶頸和爭議。本文進而分析了學術界對商譽本質的誤解和對商譽會計研究的誤區(qū)。
　　接著，針對FASB 1999年征求意見稿對外購商譽構成要素的分析，本文發(fā)現(xiàn)，外購商譽的概念及其所依托的價值理論存在矛盾，這注定了外購商譽的會計處理陷入困境。本文認為，商譽是變化和不可轉讓的，客觀地說，外購只是商譽價值實現(xiàn)的一種形式，而不是商譽的本質。
　　第三部分則力求進一步透視商譽的本質。本文選擇馬歇爾

4、新古典經濟學價值論的角度透視商譽的價值淵源，推演出商譽的本質是自創(chuàng)價值，進而將自創(chuàng)商譽劃分為“外圍商譽”和“核心商譽”，財務資本和人力資本的協(xié)同效應之下產生和凝結的剩余價值，就是核心商譽的來源，而核心商譽的結果，就是為企業(yè)帶來持續(xù)的超額盈利。
　　最后，本文基于前述對商譽本質的探討，對商譽的計量做出展望。商譽計量的重心應當指向“核心商譽”，本文提出轉化“外圍商譽”，評估“核心商譽”的總體計量模式，進而對“核心商譽”提出“先定性，后