財政學第8章講義

1、1第八章第八章稅收原理稅收原理第一節(jié)第一節(jié)什么是稅收什么是稅收一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性1、什么是稅收？、什么是稅收？關于稅收的定義稅收是個古老的財政范疇，是隨著國家的產生而產生的現(xiàn)象。對稅收的定義有多種表達：馬克思：賦稅是政府機器的經濟基礎，而不是其他任何東西?！绷袑幷J為：所謂賦稅，就是國家不付任何報酬而向居民取得東西。西方稅收理論提出了“利益交換說”、“社會契約論”，如：托馬斯?霍布斯認為：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非

2、是為了換取和平而付出的代價?！?0世紀30年代后，經濟學者從經濟運行角度提出了新的稅收理論，認為國家征稅除了為公共物品的供給籌措經費之外，還發(fā)揮了調節(jié)經濟的功能。綜合各種觀點，我國給的定義是：稅收是國家為了實現(xiàn)自身的職能，或預定的社會和經濟目標，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，強制無償地征集而取得財政收入的一種形式。2、稅收的基本屬性是什么？、稅收的基本屬性是什么？稅收的基本屬性要理解稅收的基本屬性，必須把握以下幾個要點：1.稅收是政府為了

3、實現(xiàn)自身的職能獲取財政收入的主要工具。因為政府維持其正?；顒樱仨毢馁M一定的物質資料；為滿足社會公共需要也必須提供物質基礎。所以，政府必須選擇適當的工具取得財政收入，稅收就是取得財政收入的最主要工具。2.國家征稅憑借的是政治權力和法律權力。市場經濟條件下，任何參與市場收入分配的行為都必須以財產權或所有權為依據。而只有稅收可例外，以非經濟性權力征集財政收入。3.稅收是一個分配范疇，這是稅收的基本屬性。稅收是國家參與并調節(jié)國民收入分配的一種

4、手段，在征稅過程中，形成以國家為主體的分配關系。通過征稅，它會改變市場對收入的分配格局，會改變各經濟主體對收入的占有狀況。4.按照現(xiàn)代財政理論，從根本上說，稅收是政府參與資源配置的一種形式。通過征稅，資源和收入會由私人部門轉向公共部門，會被政府安排用于提供公共物品等各項支出，以滿足社會的共同需要。二、稅收的二、稅收的“三性三性”(the(the“three“threefeatures”features”ofoftaxationtaxat

5、ion)1、稅收的、稅收的“三性三性”是什么？是什么？稅收的“三性”就是指稅收的特征。1.強制性。是指國家憑借政治權力，用法律形式對征納雙方權力與義務的制約。強制性包括稅收分配關系的建立具有強制性和稅收征稅過程具有強制性。2.無償性。是指國家征稅后，稅款即歸國家所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。強調國家征稅不是與納稅人之間進行等量財富的交換或補償；強調每個納稅人享受公共物品的利益是不對等的。3.固定性。是指國家征稅必須通

6、過法律的形式，預先規(guī)定征稅對象、納稅人和征稅標準等規(guī)范要求，并按預定的標準征稅，而不得隨意更改。但稅收的固定性并不能絕對化，其實質是征稅應有一定的標準，而且，這個標準應具有相對穩(wěn)定性。稅收的“三性”是相互聯(lián)系的缺一不可的統(tǒng)一整體。無償性是稅收本質的體現(xiàn)；強制性是實現(xiàn)稅收無償性的強有力的保證；固定性是無償性和強制性的必然要求。32、你了解比例稅率、定額稅率和累進稅率的區(qū)別嗎？、你了解比例稅率、定額稅率和累進稅率的區(qū)別嗎？比例稅率、定額稅率

7、和累進稅率的區(qū)別1.比例稅率。指對同一課稅對象，不論其數量大小，只規(guī)定一個統(tǒng)一比例的稅率。類型有：行業(yè)比例稅率、產品比例稅率、地區(qū)比例稅率優(yōu)點：同一課稅對象的不同納稅人的負擔相同，具有鼓勵生產、計算簡便和有利于稅收征管。缺點：有悖于量能納稅原則，具有累退性質。適用性：商品課稅的大部分稅種。2.定額稅率（也稱固定稅額）。指按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不采取百分比的形式。類型有：地區(qū)差別定額稅率、幅度定額稅率、分級定額

8、稅率。優(yōu)點：計算更為便利，采用從量計征辦法，不受價格變動的影響。缺點：稅收負擔不盡合理。隨著課稅對象的數量增加，其納稅比例是變小的。適用性：資源稅、車船牌照稅等特殊稅種。3.累進稅率。指按課稅對象的數額大小，劃分若干等級，每個等級由低到高而規(guī)定相應的稅率，課稅對象數額越大，稅率越高；反之，越低。累進稅率因計算方法的不同，又分為全額累進稅率和超額累進稅率兩種：全額累進稅率。按課稅對象適用的最高級次的稅率計算征稅。超額累進稅率。按課稅對象的

9、數額大小劃分不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，并按不同等級的稅率分別計算稅額。有時一定數額的課稅對象會同時使用幾個等級稅率。優(yōu)點：累進稅率能體現(xiàn)公平稅負的原則。即所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征，能夠調節(jié)納稅人的收入水平。缺點：計算和征管上比較復雜。適用性：收益所得稅3、你了解全額累進稅率和超額累進稅率的區(qū)別嗎？、你了解全額累進稅率和超額累進稅率的區(qū)別嗎？全額累進稅和超額累進稅的比較1.前者累進程度高；后者累進程度低；在

10、等額的課稅對象條件下，前者稅收負擔重；后者稅收負擔輕。2.當課稅對象處于所得額的級距臨界點時，前者會出現(xiàn)稅額的增長超過所得額的增長，使增量收入完全用于納稅還不夠；后者不存在這一問題。3.前者計算簡便；后者計算復雜。實踐中，一般都采用超額累進稅率。但如何解決超額累進稅率的計算復雜問題？——可采用速算扣除數法。速算扣除數的計算：速算扣除數速算扣除數＝按全額累進方法計算的稅額－按超額累進方法計算的稅額超額累進計算的應納稅額＝按全額累進方法計算