新會計準則下我國商業(yè)銀行盈余管理的實證研究.pdf

1、盈余管理是企業(yè)管理當局在會計準則允許的范圍內，有目的、有意識的利用會計政策的選擇權和會計準則的不完善，影響財務報告中的數據，從而實現自身利益最大化和企業(yè)價值最大化的行為。盈余管理的方法通常借助于會計核算和會計信息披露等途徑實現。而每一次會計準則的變遷，都必然給企業(yè)既有的盈余管理工具帶來新的沖擊，也隱含著新的機會。因此，會計準則對企業(yè)盈余管理的影響，一直以來都受到國內外學者的廣泛關注。
　　然而，縱觀已有的研究，由于經營業(yè)務和行業(yè)性

2、質的特殊性，商業(yè)銀行常常被剔除在研究對象之外。但是，商業(yè)銀行在社會經濟發(fā)展中處于非常關鍵的地位，研究商業(yè)銀行的盈余管理行為，對維持其自身的安全性和流動性以及整個國家的金融穩(wěn)定都發(fā)揮著重要的作用。同時，我國2006年頒布的新會計準則對金融資產的規(guī)定有了較大的調整，這對于持有大量金融資產的商業(yè)銀行來說，其盈余管理無疑將面臨新的挑戰(zhàn)。
　　鑒于此，本文選擇商業(yè)銀行作為研究對象。首先，在分析商業(yè)銀行盈余管理的特殊動機、特殊工具的基礎上，認

3、為新準則的公允價值計量和貸款損失準備兩方面的新規(guī)定將對商業(yè)銀行盈余管理產生影響。其次，實證檢驗了在新準則的影響下，我國上市商業(yè)銀行的盈余管理行為是否依然存在。最后，分別針對公允價值計量和貸款損失準備這兩方面的新規(guī)定，研究了它們對上市商業(yè)銀行盈余管理產生了新的機會還是有所抑制。得到了如下幾方面的研究結果：
　　1、構建了基于銀行的利潤平滑Jones模型，以2007-2009年已上市商業(yè)銀行為樣本，對盈余管理的程度給出了定量的描述。結

4、果表明，新準則下我國上市商業(yè)銀行的盈余管理行為依然存在。
　　2、構建回歸模型，檢驗了以公允價值計量的金融資產是否成為了銀行盈余管理的新工具。結果發(fā)現，可供出售金融資產成為了商業(yè)銀行盈余管理的有效工具。但沒有發(fā)現交易性金融資產和衍生金融工具被用于盈余管理的顯著證據。
　　3、運用特定應計利潤法檢驗了貸款損失準備這一特定應計項目在新準則下是否存在人為操縱。發(fā)現，新準則對貸款損失準備計提和轉回的嚴格規(guī)定，有效抑制了利用貸款損失準