[教育]銀行個人信貸業(yè)務(wù)中的財務(wù)風(fēng)險識別與防范及個人稅務(wù)知識(授課提綱)

1、個人信貸業(yè)務(wù)中的財務(wù)風(fēng)險識別與防范及個人稅務(wù)知識,2,一、財務(wù)風(fēng)險識別與防范中應(yīng)注意的問題,1.客觀因素帶來的財務(wù)風(fēng)險 2.人為因素帶來的財務(wù)風(fēng)險,3,,固定資產(chǎn)計提折舊發(fā)行債券發(fā)出存貨計價方法的選擇壞賬的處理收益性支出與資本性支出,4,一、財務(wù)風(fēng)險識別與防范中應(yīng)注意的問題,3.銀行應(yīng)采取的對策（1）盡可能取得財務(wù)資料及其相關(guān)的分 析資料；（2）盡可能取得同行業(yè)的有關(guān)資料；（3）盡可能取得中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的資料；（4）

2、盡可能對借款人進(jìn)行實地考察。,5,會計報表勾稽關(guān)系審查,會計報表和其他財務(wù)資料之間勾稽關(guān)系審查會計報表內(nèi)部勾稽關(guān)系審查,—— 是企業(yè)全部資產(chǎn)的市場投資價值；—— 是企業(yè)盈利能力的價值；—— 是企業(yè)盈利能力和風(fēng)險水平均衡 的價值。,什么是企業(yè)價值？,,二、如何識別與防范財務(wù)風(fēng)險,7,·會計報表是通過反映企業(yè)經(jīng)營活動過程和結(jié)果來表述企業(yè)價值的報表。,資產(chǎn)負(fù)債表分析的重心 —— 一定時點的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、

3、負(fù)債的企業(yè)價值。利潤表分析的重點 —— 一定時期收入、成本、利潤反映的盈利狀況的企業(yè)價值?，F(xiàn)金流量表分析的重點 —— 即時的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量所反映的風(fēng)險狀況、經(jīng)營質(zhì)量、未來發(fā)展趨勢的企業(yè)價值。,8,二、如何識別與防范財務(wù)風(fēng)險,1.資產(chǎn)負(fù)債表的風(fēng)險識別與防范,9,一、應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款賬戶用于核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品、材料或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)影響購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項和代墊的運(yùn)雜費(fèi)等

4、內(nèi)容，其實質(zhì)是企業(yè)由于上述業(yè)務(wù)形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)。,應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分,一般在賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生,即在銷售中沒有取得現(xiàn)款,而是得到了在一定時間內(nèi)一定條件下取得賬款得承諾.企業(yè)若想高估資產(chǎn)，則該項目存在較高的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，容易引起舞弊，應(yīng)充分重視該科目的具體情況,10,二、存貨,存貨是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有已備銷售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將被消耗的材料或物料等，主要包括各類材料、商品、在

5、產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨的一個重要確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對該項資產(chǎn)是否擁有法定所有權(quán)。存貨屬于流動資產(chǎn)，變換周期快，供求關(guān)系等市場環(huán)境對其影響較大，這就加大了其核算管理的難度，也更容易出差錯。,11,1、核實說明存貨的主要組成。,在審查存貨組成時，要明確存貨的范圍：國家特種儲備以及國家指令專用儲備的資產(chǎn)不屬于存貨范圍；為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料不屬于存貨的范圍；分期付款發(fā)出的商品屬于存貨；代銷商品雙方均作為存貨管理。,12,2、是否存

6、在少列、多列存貨現(xiàn)象，核實存貨的真實存在,13,3、核實說明存貨收入、發(fā)出計價方法及其一貫性，是否存在多計存貨，少計成本的現(xiàn)象,存貨的計價方法有：個別計價法、先進(jìn)先出法、 計劃成本法 、加權(quán)平均法（逐月）、毛利率法、零售價法,14,4、存貨是否大量積壓變質(zhì)，而未提取足額的跌價準(zhǔn) 備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按成本和可變現(xiàn)凈值孰低的規(guī)則對存貨計價?？勺儸F(xiàn)凈值是指：可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-至完工尚需投入的制造費(fèi)用-銷售所必需的預(yù)計費(fèi)用,15,

7、5、核實是否由于該企業(yè)經(jīng)營效益下降，存貨銷不出去導(dǎo)致存貨數(shù) 額較大。6、通過存貨存量了解企業(yè)的生產(chǎn)銷售能力。,16,固定資產(chǎn)審核 1、核實說明企業(yè)固定資產(chǎn)的組成，并確認(rèn)固定資產(chǎn)劃分是否準(zhǔn)確、產(chǎn)權(quán)是否歸企業(yè)所有，是否存在將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)計入固定資產(chǎn)原值現(xiàn)象。,17,2、核實企業(yè)固定資產(chǎn)的計價是否真實公允，是否及時提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,18,3、固定資產(chǎn)折舊方法、期限是否合法合理并遵守一貫性原則，是否存在少

8、提折舊、不提折舊現(xiàn)象。固定資產(chǎn)的折舊方法：直線折舊法工作量法加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）,19,4、是否存在已經(jīng)過時報廢、不使用的固定資產(chǎn)還列入賬中。,5、是否存在固定資產(chǎn)評估增值事項，若有，就其事項要求作具體說明。,20,6、是否存在接受捐贈、融資租賃的固定資產(chǎn)，若有，要求作具體說明。,7、是否存在期間費(fèi)用固化現(xiàn)象。,21,其他應(yīng)收款的審核條件：如果其他應(yīng)收款/流動資產(chǎn)總額>=10%，則要求審核其他應(yīng)收款。

9、,22,待攤費(fèi)用的審核條件：如果該企業(yè)近兩年財務(wù)數(shù)據(jù)都滿足待攤費(fèi)用/流動資產(chǎn)>=10%，則要求審核待攤費(fèi)用。,23,長期待攤費(fèi)用的審核條件：如果長期待攤費(fèi)用/（總資產(chǎn)-流動資產(chǎn)）>=10%，則要求審核長期待攤費(fèi)用。,24,無形資產(chǎn)審核條件：如果無形資產(chǎn)/（總資產(chǎn)-流動資產(chǎn)）>=20%，則要求審核無形資產(chǎn)。,25,在建工程審核條件：如果連續(xù)兩年在建工程/固定資產(chǎn)>=40%，要求審核在建工程。,26,資本公積

10、審核當(dāng)資本公積/凈資產(chǎn)>=10%或者期初資本公積不等于期末資本公積，要求審核資本公積。,27,實收資本的審核條件：當(dāng)期初實收資本不等于期末實收資本時，要求審核實收資本科目。,28,與投資有關(guān)的審核,條件：如果短期投資/流動資產(chǎn)>=15%或者長期投資/總資產(chǎn)>=10%或者投資收益/（|營業(yè)利潤|+|投資收益|+營業(yè)外收入）>=10%，要求同時審核短期投資、長期投資、投資收益科目。,29,二、如何識別與防范財務(wù)風(fēng)

11、險,2.利潤表的風(fēng)險識別與防范,30,重要概念,稅前利稅后利利后稅利前稅,31,二、如何識別與防范財務(wù)風(fēng)險,3.現(xiàn)金流量表的風(fēng)險識別與防范,32,二、如何識別與防范財務(wù)風(fēng)險,經(jīng)營活動中現(xiàn)金流量的計算投資活動中現(xiàn)金流量的計算融資活動中現(xiàn)金流量的計算,33,經(jīng)營活動,投資活動,融資活動,出售固定資產(chǎn),收回對外投資本金,購買有價證券,出售證券*,購置固定資產(chǎn),發(fā)行股票或債券,償還借款本金的現(xiàn)金,分配現(xiàn)金股利,取得短期與長期貸款,

12、銷貨現(xiàn)金收入,利息與股息的現(xiàn)金收入,增值稅銷項稅款和出口退稅,其他業(yè)務(wù)現(xiàn)金收入,購貨現(xiàn)金支出,營業(yè)費(fèi)用現(xiàn)金支出,支付利息,繳納所得稅,其他業(yè)務(wù)現(xiàn)金支出,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,*不包含現(xiàn)金等價物,,,,,,,34,關(guān)注融資活動的現(xiàn)金流入，分析金額和期限是否合理投資活動的現(xiàn)金流出是否恰當(dāng)?shù)貪M足了資本循環(huán)的需要,營運(yùn)投資是否合理資本循環(huán)引起的融資活動現(xiàn)金流出是否在借款人充分利用現(xiàn)有設(shè)備后發(fā)生的,確定現(xiàn)金流量分析

13、起點和重點,產(chǎn)品開發(fā)期,產(chǎn)品上市,產(chǎn)品成熟期,產(chǎn)品衰退期,經(jīng)營活動是否最大限度地產(chǎn)生著現(xiàn)金融資活動的現(xiàn)金流出是否合理,,,,,,,35,三、個人涉及的主要稅種介紹,（一）個人所得稅 個人所得稅是指“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得”和“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，按照規(guī)定所征收的一種稅。,36,（一）個人所得

14、稅,《中華人民共和國個人所得稅法》（簡稱《個人所得稅法》）于１９８０年９月１０日在第五屆全國人民代表大會第三次會議上獲得通過。該法經(jīng)過１９９３年１０月３１日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議和１９９９年８月３０日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議兩次修正?！秱€人所得稅法》與1994年1月28日頒布的《中國人民共和國個人所得稅法實施條例》（簡稱《個人所得稅法實施條例》）以及財政部、國家稅務(wù)總局或二者聯(lián)合頒發(fā)的各種政策和行

15、政命令，共同構(gòu)成現(xiàn)行中國個人所得稅收法律的基礎(chǔ)。,37,所得稅稅基 各種所得都是個人所得稅的課稅對象，但構(gòu)成個人所得稅計稅依據(jù)等于全部應(yīng)稅所得減去法律允許扣除的成本和費(fèi)用之后的余額，即應(yīng)納稅所得額。,（一）個人所得稅,38,確認(rèn)個人各項所得 所得是指使消費(fèi)潛在增加的一切財源；個人潛在消費(fèi)能力的任何下降都必須在決定收入的過程中被減去。 所得應(yīng)該定義得盡可能地寬，對于一個人所收到的所有財源應(yīng)該按同樣的稅率進(jìn)行征

16、稅。,（一）個人所得稅,39,（一）個人所得稅,中國的個人所得稅制把以下11個類別的所得（無論是現(xiàn)金、實物、還是證券所得）定為應(yīng)稅所得：（一）工資、薪金所得（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（四）勞務(wù)報酬所得（五）稿酬所得（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（七）利息、股息、紅利所得（八）財產(chǎn)租賃所得（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（十）偶然所得（十一）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其它所得,40,規(guī)定所得

17、寬免范圍和費(fèi)用扣除項目各國政府在具體確定稅基時，為了體現(xiàn)國家的社會經(jīng)濟(jì)政策，均要求規(guī)定一定的所得寬免范圍和費(fèi)用扣除的項目，其實質(zhì)是允許納稅人的一部分收入不納稅。寬免和費(fèi)用扣除的內(nèi)容主要包括：一是為取得收入而必須支付的有關(guān)費(fèi)用；二是需要鼓勵或照顧的企業(yè)、個人的所得；三是各種公益性、救濟(jì)性的捐贈等。費(fèi)用扣除的方法主要有兩種，一種是根據(jù)應(yīng)扣除項目的實際發(fā)生數(shù)進(jìn)行扣除；另一種是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。在計算所得稅稅基時，應(yīng)注意費(fèi)用的扣除

18、必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行，企業(yè)或個人按財務(wù)制度等標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定計算出的收入或所得額，必須按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后，才可以作為所得稅的稅基。由于費(fèi)用扣除的大小直接影響到所得稅稅基的擴(kuò)大或縮小，因此，稅法必須作出明確的規(guī)定和限制。,（一）個人所得稅,41,（一）個人所得稅,扣除與寬免中國的個人所得稅制把以下類別的所得定為免稅所得：1、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、

19、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；（企業(yè)發(fā)行的債券不能免稅）3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；（本是收入，但現(xiàn)在變成福利，各級政府不讓搞代金券）4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；5、保險賠款；6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；8、依照中國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；9、中

20、國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；10、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。,42,（一）個人所得稅,有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得； 2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的； 3、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。,43,（一）個人所得稅,寬免和扣除 1、普遍寬免和扣除對教育事業(yè)、公益事業(yè)和科研組織相關(guān)的捐贈可從所得中減除。一般而言，減除上限為每個納稅人所申報應(yīng)稅所得額的

21、30%。,44,2 、針對不同所得類別的規(guī)定不同所得類別應(yīng)稅所得的應(yīng)稅數(shù)額有不同的規(guī)定：(1) 工資、薪金所得的標(biāo)準(zhǔn)扣除為每月1600元。在此基礎(chǔ)上，雇員對基本養(yǎng)老退休金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房基金的繳款也可減除。(2) 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的所有直接和間接經(jīng)營成本，包括任何損失，均可減除。(3) 企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，每月減除1600元。(4) 勞務(wù)報酬所得按次計算，每次應(yīng)稅事件，

22、對所得不超過4，000元的部分減除800元，對超過4，000元的部分減除20%。(5)  稿酬所得，同第(4)項。(6)  特許權(quán)使用費(fèi)所得，同第(4)項。(7)  利息、股息、紅利所得，沒有減除。(8) 財產(chǎn)租賃所得，同第(4)項，并另外允許減除與租賃財產(chǎn)有關(guān)的納稅、繳費(fèi)和修理費(fèi)。(9)   財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可減除與出售資產(chǎn)有關(guān)的必要繳費(fèi)和費(fèi)用。

23、(10) 偶然所得，沒有減除。,45,（一）個人所得稅所得稅稅基的確認(rèn)需要經(jīng)過以下幾個步驟： 第一步，計算稅法規(guī)定的應(yīng)納個人所得的各項所得總額。 第二步，減去免納個人所得稅的各項所得，得到調(diào)整后的收入。 第三步，在調(diào)整后的收入中，減去法律允許的標(biāo)準(zhǔn)扣除或?qū)ｍ椫С?，得到?yīng)納稅所得額。費(fèi)用扣除 捐贈扣除 稅收抵免 第四步，將應(yīng)納稅所得額對應(yīng)相應(yīng)的稅率表，得到應(yīng)納稅額。第五步，個人所得稅額已在各季度或月份預(yù)交的部

24、分，應(yīng)從應(yīng)納稅額中扣減，得到納稅人匯算清繳時的納稅義務(wù)。,46,（一）個人所得稅,稅率 中國個人所得稅根據(jù)所得類別不同，分別規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。工資、薪金所得適用5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率。經(jīng)營所得適用5%～35％的五級超額累進(jìn)稅率。其他種類的收入，除特殊稅率減免及額外加征，一般適用20％的比例稅率。,47,三、個人涉及的主要稅種介紹,48,三、個人涉及的主要稅種介紹,,49,三、個人涉及的主要稅種介紹,（四

25、）房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種財產(chǎn)稅。 房產(chǎn)稅采用比例稅率。稅率分為兩種：一種是按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計征的，稅率為1.2%；二是按房屋出租的租金收入計征的，稅率為12%。,50,三、個人涉及的主要稅種介紹,（五）城市建設(shè)維護(hù)稅 城市建設(shè)維護(hù)稅是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人，按其實際繳納的“三稅”稅額的一定

26、比例征收，專門用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅收。,51,三、個人涉及的主要稅種介紹,（六）印花稅 印花稅是指按稅法規(guī)定，對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人征收的一種稅。,52,三、個人涉及的主要稅種介紹,（六）企業(yè)所得稅,53,,應(yīng)納稅所得額＝利潤總額+調(diào)增項目-調(diào)減項目,,電 話：0571-88853497手 機(jī)：13867157661E-mail:wf@hy.icbc.com.