[教育]銀行會(huì)計(jì)學(xué)ppt課件第10章經(jīng)營(yíng)成果

1、,,程嬋娟,,銀行會(huì)計(jì)學(xué),普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材,第10章 經(jīng)營(yíng)成果,,,,普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材,本章提要,,銀行在辦理各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及中間業(yè)務(wù)中，必然要發(fā)生各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用支出。以收入抵補(bǔ)成本費(fèi)用支出后所得的就是銀行的財(cái)務(wù)損益，它直接關(guān)系到銀行的經(jīng)營(yíng)成果。若收入大于成本費(fèi)用支出，為銀行實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)；反之為虧損。所以，本章主要涉及到銀行的收入、成本、利潤(rùn)等要素。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果,主要內(nèi)容,10.1

2、 收入10.2 成本和費(fèi)用10.3 利潤(rùn),,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果,10.1 收入10.1.1 收入的概念及特征 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。,,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,收入具有以下幾個(gè)方面的特征： （1）收入從銀行日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 （2）收入可能表現(xiàn)為銀

3、行資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,（3）收入能導(dǎo)致銀行所有者權(quán)益的增加由于“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，所以，銀行取得收入一定能增加所有者權(quán)益。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加。 （4）收入只包括銀行自身經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。 （5）收入必須是能以貨幣計(jì)量的。 （6）收入必須要與其相關(guān)的費(fèi)用配比。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果

4、——收入,10.1.2 收入的分類 （1）按照日?；顒?dòng)在銀行所處的地位，收入可以劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是銀行為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日常活動(dòng)中的主要項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 其他業(yè)務(wù)收入是主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,（2）按照收入所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，收入可以劃分為利息收入、中間業(yè)務(wù)收入、金融企業(yè)往來收入、其他業(yè)務(wù)收入、匯兌收益等。,,

5、,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,10.1.3 收入確認(rèn) 1．收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) （1）可定義性。指應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合收入的定義。 （2）可計(jì)量性。指應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須能以貨幣來計(jì)量。 （3）相關(guān)性。指應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目所提供的會(huì)計(jì)信息必須是有用的。 （4）可靠性。指應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目所反映的信息必須真實(shí)可靠。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,2．收入確認(rèn)的條件（1）一般情況下，收入的確認(rèn)條件。（２）銀行發(fā)放

6、貸款取得收入的確認(rèn)條件。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,10.1.4 營(yíng)業(yè)收入的核算 1. 利息收入的核算 利息收入是銀行發(fā)放各類貸款、辦理票據(jù)貼現(xiàn)和辦理存款（指銀行存放在境內(nèi)和境外外國(guó)銀行、中外合資銀行以及代理行的存款）所取得的利息收入。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,（1）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用。（2）利息收入的財(cái)務(wù)處理。 ①當(dāng)期收到利息的核算。會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款——×

7、;×戶貸：利息收入——××利息收入戶,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,②計(jì)提應(yīng)收利息的核算。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入——××利息收入戶 實(shí)際收到利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款——××戶 貸：應(yīng)收利息,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,③欠息的核算。收息日，發(fā)生單位欠息，應(yīng)按規(guī)定在表外科目反映。會(huì)計(jì)分錄為：

8、 收：未收貸款利息——××借款人戶 另外，欠息還應(yīng)按原貸款利率按季計(jì)算復(fù)利，列表外科目核算，并發(fā)給欠息單位復(fù)利通知單。計(jì)提復(fù)利的會(huì)計(jì)分錄與計(jì)提應(yīng)收利息相同，表外核算也與欠息核算相同。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,實(shí)際收回未收貸款利息及復(fù)利時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款——××戶貸：應(yīng)收利息（已計(jì)提的利息） 利息收入（未計(jì)息部分）——××

9、;利息收入戶 同時(shí)，銷記表外科目。會(huì)計(jì)分錄為： 付：未收貸款利息——××借款人戶,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,④應(yīng)收而未收回利息的核算。會(huì)計(jì)分錄為：借：利息收入——××利息收入戶 貸：應(yīng)收利息同時(shí)，列入表外科目核算。會(huì)計(jì)分錄為：收：未收貸款利息—××借款人戶,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,⑤收回已核銷呆賬貸款中利息收入的核算。會(huì)計(jì)分錄為：

10、 借：應(yīng)收利息貸：貸款減值準(zhǔn)備 同時(shí)，借：吸收存款——××戶 貸：應(yīng)收利息 ⑥期末，利息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息收入——××利息收入戶貸：本年利潤(rùn),,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,2． 金融企業(yè)往來收入的核算 （1）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用。 （2）金融企業(yè)往來收入的賬務(wù)處理。 ①定期計(jì)收金融企業(yè)往

11、來收入的核算。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：金融企業(yè)往來收入——××利息收入戶,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,②不定期計(jì)收金融企業(yè)往來收入的核算。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 貸：金融企業(yè)往來收入——××利息收入戶 到期實(shí)際收回利息時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：應(yīng)收利息,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,③利

12、息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：金融企業(yè)往來收入——××利息收入戶 貸：本年利潤(rùn),,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,3．手續(xù)費(fèi)及傭金收入的核算 （1）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用。 （2）手續(xù)費(fèi)及傭金收入的賬務(wù)處理。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 或吸收存款——××戶

13、 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——××收入戶 期末余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——××收入戶 貸：本年利潤(rùn),,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,4． 匯兌損益的核算 匯兌損益是銀行經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)過程中因外幣兌換、匯率變動(dòng)等原因?qū)崿F(xiàn)的匯兌收益及損失。匯兌損益應(yīng)根據(jù)買入、賣出價(jià)差和匯率變動(dòng)的凈收益確認(rèn)。 （1）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使

14、用。 （2）匯兌損益的賬務(wù)處理,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,（2）匯兌損益的賬務(wù)處理 當(dāng)發(fā)生匯兌凈收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：外幣兌換（本幣或外幣） 貸：匯兌損益——××收益賬戶（本幣或外幣） 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，本幣賬戶的匯兌損益直接結(jié)轉(zhuǎn)，而外幣賬戶的匯兌損益則應(yīng)該根據(jù)年終決算日換算價(jià)格進(jìn)行換算后結(jié)轉(zhuǎn)。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,①對(duì)本幣賬戶的匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄

15、為： 借：匯兌損益——××收益戶（本幣） 貸：本年利潤(rùn)（本幣） ②對(duì)外幣賬戶的匯兌損益進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：匯兌損益——××收益戶（外幣） 貸：外匯買賣——決算日匯價(jià)（外幣） 借：外匯買賣——決算日匯價(jià)（本幣） 貸：本年利潤(rùn)（本幣）,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,5． 其他業(yè)務(wù)收入的核算 （1）會(huì)計(jì)科

16、目的設(shè)置及使用。 （2）其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,①發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款——××戶 貸：其他業(yè)務(wù)收入——××收入戶 ②期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他業(yè)務(wù)收入——××收入戶 貸：本年利潤(rùn),,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,6． 公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算（

17、1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用。（2）公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬務(wù)處理。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,①持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 投資性房地產(chǎn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,②出售交易性金融資產(chǎn)或

18、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：　借：存放中央銀行款項(xiàng)　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（該科目累計(jì)額的相反方向登記）　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,③資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融負(fù)債 公允價(jià)值低于其賬面余

19、額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,④處置交易性金融負(fù)債時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：交易性金融負(fù)債 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 結(jié)算備付金 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益（該科目累計(jì)額的相反方向登記）,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,⑤采用公允價(jià)值模式計(jì)量的衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目等形成的公允價(jià)值變動(dòng)，按照“衍

20、生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，若為貸方余額，表示收益，會(huì)計(jì)分錄為：　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　貸：本年利潤(rùn)　若為借方余額，表示損失，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)于本年利潤(rùn)借方。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,7． 投資收益的核算（1）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用。（2）投資收益的賬務(wù)處理。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,（2）投資收益的賬務(wù)處理。 ①

21、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，會(huì)計(jì)分錄為：　借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)）　　貸：投資收益（投資后的）　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資前的） ②長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，依照有關(guān)規(guī)定處理。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,③出售長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理。 ④以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資收益 貸：銀行存款 ⑤銀行的持有至到期投

22、資在持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,⑥銀行處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資損益，同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,10.1.5 營(yíng)業(yè)外收入的核算 1． 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用 2． 營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理,,,第十章

23、 經(jīng)營(yíng)成果——收入,（1）發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理（或其他應(yīng)付款等科目） 貸：營(yíng)業(yè)外收入——××收入戶 （2） 期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外收入——××收入戶 貸：本年利潤(rùn),,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,10.1.6 貴金屬買賣損益 銀行確認(rèn)貴金屬買賣收益時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

24、 借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目） 貸：貴金屬買賣損益 確認(rèn)貴金屬買賣損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：貴金屬買賣損益 貸：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：本年利潤(rùn) 貸：貴金屬買賣損益 或者， 借：貴金屬買賣損益 貸：本年利潤(rùn),,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——收入,10.2 成本和費(fèi)用10

25、.2.1 成本和費(fèi)用的概念及特征 1． 成本和費(fèi)用的概念 費(fèi)用是指銀行日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。不包括為第三方或客戶墊付的款項(xiàng)。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,2．費(fèi)用的特征 （1）費(fèi)用是從企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。 （2）費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，也可能

26、表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的增加，或者二者兼而有之。 （3）費(fèi)用是因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而引起的企業(yè)所有者權(quán)益的減少。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,10.2.2 銀行營(yíng)業(yè)成本與費(fèi)用的內(nèi)容 銀行的營(yíng)業(yè)成本是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、匯兌損失等。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,銀行的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳

27、費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、公雜費(fèi)、低值易耗品攤銷、職工工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)（不含融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、房證費(fèi)、咨詢費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、上交管理費(fèi)、廣告費(fèi)等。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,10.2.3 費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

28、 1．費(fèi)用確認(rèn)的原則 一般來說，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)遵循劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,（1）劃分收益性支出與資本性支出原則。 （2）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 （3）配比原則。 另外，銀行確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注重重要性原則和謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,2．費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) （1） 按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系（或稱因果關(guān)系）加以確

29、認(rèn)。 （2） 直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)。 （3） 按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,3．費(fèi)用的計(jì)量 費(fèi)用是通過所使用或所耗費(fèi)的資產(chǎn)或發(fā)生的業(yè)務(wù)所耗用的勞動(dòng)的價(jià)值來計(jì)量的，通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,10.2.4 成本與費(fèi)用的核算 1．營(yíng)業(yè)支出的核算 （1）利息支出的核算。 ①會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用。 ②利息支出的賬

30、務(wù)處理，主要包括以下幾種情況。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,● 發(fā)生利息支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出——××利息支出戶 貸：吸收存款——××戶 ●預(yù)提定期存款應(yīng)付利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出——××利息支出戶 貸：應(yīng)付利息 貸或借：吸收存款——利息調(diào)整,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用

31、,● 實(shí)際支付已預(yù)提的應(yīng)付利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付利息 貸：吸收存款——××戶● 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：本年利潤(rùn) 貸：利息支出——××利息支出戶,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,（2）金融企業(yè)往來支出的核算。 ①金融企業(yè)往來支出的明細(xì)科目。 ②金融企業(yè)往來支出的賬務(wù)處理。 ●定期支付金融企業(yè)往來利息支出時(shí)

32、，會(huì)計(jì)分錄為： 借：金融企業(yè)往來支出——××利息支出戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng),,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,●計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)，對(duì)于跨年度的各項(xiàng)借款，應(yīng)按期預(yù)提應(yīng)付利息。會(huì)計(jì)分錄為： 借：金融企業(yè)往來支出——××利息支出戶 貸：應(yīng)付利息 ●實(shí)際付息時(shí)，沖銷“應(yīng)付利息”，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付利息 貸：存放中央銀行款項(xiàng),

33、,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,●期末按本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：本年利潤(rùn) 貸：金融企業(yè)往來支出——××利息支出戶,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,（3）手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算。 ●發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出——××手續(xù)費(fèi)及傭金支出戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 或存放銀

34、行同業(yè)活期存款——××代辦單位存款戶,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,●期末按“手續(xù)費(fèi)支出”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：本年利潤(rùn) 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金支出——××手續(xù)費(fèi)及傭金支出戶,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,（4） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算。 ①業(yè)務(wù)及管理費(fèi)核算。 ②折舊費(fèi)核算。 ●銀行按月計(jì)提折舊費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：折舊費(fèi)用

35、貸：累計(jì)折舊 ●期末結(jié)算利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：本年利潤(rùn)貸：折舊費(fèi)用,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,（5） 其他業(yè)務(wù)成本的核算。 ①會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用。 ②其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理。當(dāng)發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他業(yè)務(wù)支出——××支出戶 貸 ：現(xiàn)金 存放中央銀行款項(xiàng) 期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄

36、為： 借：本年利潤(rùn) 貸：其他業(yè)務(wù)支出——××支出戶,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,2．營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算 （1）基本概念 營(yíng)業(yè)稅金及附加是指銀行根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，按適用稅率或費(fèi)率交納的各種稅收或附加費(fèi)。它包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。 （2）科目設(shè)置,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理 ①銀行期末計(jì)提應(yīng)納營(yíng)業(yè)

37、稅金及附加時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加——××稅戶 貸：應(yīng)交稅費(fèi),,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,②銀行實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：存放中央銀行款項(xiàng) ③期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：本年利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加——××稅戶,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,3．營(yíng)業(yè)

38、外支出的核算 （1）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用。 （2）營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理。發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外支出——××支出戶 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：本年利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)外支出——××支出戶,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,4．資產(chǎn)減值損失的核算

39、 資產(chǎn)損減值失是指銀行按規(guī)定提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，包括貸款減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,（1）科目設(shè)置 （2）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 ①提取準(zhǔn)備金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失——提取××準(zhǔn)備 貸：貸款減值準(zhǔn)備（或其他減值準(zhǔn)備）

40、 ②期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：本年利潤(rùn) 貸：資產(chǎn)減值損失,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——成本和費(fèi)用,10.3 利潤(rùn)10.3.1 利潤(rùn)的定義及構(gòu)成 1．利潤(rùn)的概念 利潤(rùn)是指銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是銀行在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——利潤(rùn),2．利潤(rùn)的構(gòu)成 （1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 （2）利潤(rùn)總額。 （3）所得稅

41、。 （4）凈利潤(rùn)。指銀行利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——利潤(rùn),綜合起來，計(jì)算銀行當(dāng)期實(shí)收的凈利潤(rùn)分為三個(gè)步驟： 第一步：計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用－營(yíng)業(yè)稅金及附加－資產(chǎn)損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資凈收益 第二步：計(jì)算利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 第三步：計(jì)算凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅

42、,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——利潤(rùn),10.3.2 利潤(rùn)的賬務(wù)處理 銀行一般應(yīng)按月計(jì)算利潤(rùn)，按月計(jì)算利潤(rùn)有困難的，可以按季或者按年計(jì)算利潤(rùn)。與此同時(shí)，銀行還應(yīng)計(jì)算每一會(huì)計(jì)期間的所得稅費(fèi)用，并按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算交納所得稅。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——利潤(rùn),1． 所得稅的核算 （1）資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅利益中抵扣的金額，即某一

43、資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——利潤(rùn),（2）暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——利潤(rùn),（3）所得稅費(fèi)用的核算。 所得稅費(fèi)用＝

44、當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅,,,＋(－),,,,,,,,＝,＋,＋(－),＋(－),－,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——利潤(rùn),,,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用,應(yīng)納稅所得額,會(huì)計(jì)利潤(rùn),＝,＋,＋(－),計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可預(yù)稅前抵扣的金額之間的差額,計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額,－,稅法規(guī)定的不征稅收入,其他需要調(diào)整的因素,＋(－),＋(－),（3）

45、所得稅費(fèi)用的核算。 所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——利潤(rùn),銀行確認(rèn)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　遞延所得稅負(fù)債,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——利潤(rùn),2． 本年利潤(rùn)的核算與結(jié)轉(zhuǎn) （1）科目設(shè)置 （2） 采用“賬結(jié)法”結(jié)轉(zhuǎn)銀行利潤(rùn) 賬結(jié)法是指銀行通過設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，核算銀行當(dāng)年實(shí)

46、現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損總額，銀行利潤(rùn)直接在“本年利潤(rùn)”科目中結(jié)轉(zhuǎn)并反映出來。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——利潤(rùn),銀行結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借： 利息收入 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 金融企業(yè)往來收入 匯兌收益 投資收益 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn),,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——利潤(rùn),借：本年利潤(rùn) 貸：利息支出

47、 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 金融企業(yè)往來支出 業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 匯兌損失 投資損失 其他業(yè)務(wù)支出 營(yíng)業(yè)外支出 資產(chǎn)減值損失 所得稅,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——利潤(rùn),年終決算日按規(guī)定結(jié)平“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配——未

48、分配利潤(rùn) 或： 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目無余額。,,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——利潤(rùn),（3） 采用“表結(jié)法”結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)” 年末轉(zhuǎn)賬，如為盈利，會(huì)計(jì)分錄為： 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 如為虧損，會(huì)計(jì)分錄為： 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn),,,第十章 經(jīng)營(yíng)成果——利