內(nèi)部控制缺陷的分類、認(rèn)定與披露

1、內(nèi)部控制缺陷的分類、認(rèn)定與披露摘要：文章對深市主板公司2011年的年度報(bào)告進(jìn)行匯總和整理，對各公司的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告進(jìn)行了分析，并且對內(nèi)部控制缺陷的披露情況及自評報(bào)告中暴露出的內(nèi)部控制缺陷問題進(jìn)行了歸納和總結(jié)。在此基礎(chǔ)上本文從制度、理論及操作三個(gè)方面對內(nèi)部控制分類、認(rèn)定與披露過程中存在的問題進(jìn)行分析，對于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引在實(shí)施過程中存在的問題進(jìn)行了總結(jié)，同時(shí)也對上市公司及其監(jiān)管者如何加強(qiáng)自評報(bào)告的規(guī)范化提出了相應(yīng)

2、的建議。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制缺陷；分類；認(rèn)定；披露一、研究背景2006年，滬深兩市相繼出臺了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，均要求有條件的上市公司在披露年報(bào)的同時(shí)對董事會關(guān)于公司內(nèi)部控制有效性的自我評價(jià)報(bào)告予以披露。2008年財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，并且要披露相應(yīng)的自我評價(jià)報(bào)告?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布確立了以五大目標(biāo)

3、、五大要素為核心的內(nèi)部控制基本框架，但是其中并沒有對內(nèi)部控制缺陷做出具體的定義。為了保證基本規(guī)范的順利實(shí)施，2010年財(cái)政部等五部委發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施路線圖和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中配套指引包含《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》本文以2011年深市主板A股477家上市公司為研究對象，通過對巨潮資訊網(wǎng)所披露的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告及相關(guān)公告信息匯總和進(jìn)一步處理，對企業(yè)內(nèi)部控制披露情況進(jìn)行了分析和研究。調(diào)查結(jié)果顯示，

4、截至2013年1月1日，477家上市公司中有418家公司出具了自我評價(jià)報(bào)告，在出具自評報(bào)告的公司中有258家沒有對內(nèi)部控制缺陷相關(guān)的信息進(jìn)行披露，其余的160家公司分別從分類情況、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、具體表現(xiàn)及整改措施等方面對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了不同程度的披露。（二）內(nèi)部控制缺陷的分類情況研究關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的分類，在《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》中提到：“內(nèi)部控制缺陷按成因可以分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按照影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。”通過

5、對收集到的資料進(jìn)行分類匯總我們發(fā)現(xiàn)，各公司在內(nèi)部控制缺陷的分類上并沒有太大的差異，大都是在現(xiàn)有基礎(chǔ)上做了進(jìn)一步細(xì)化。1.設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。簡單地說，設(shè)計(jì)缺陷主要是指與內(nèi)部控制相關(guān)的制度建設(shè)不完善，如企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置存在缺失或重復(fù)的現(xiàn)象、各崗位之間的職責(zé)權(quán)限沒有進(jìn)行明確劃分等。運(yùn)行缺陷主要是指現(xiàn)有制度因?yàn)榉N種原因沒有按照設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，如企業(yè)審計(jì)委員會無法有效發(fā)揮對內(nèi)部控制的監(jiān)督作用、“三重一大”的決策程序不符合規(guī)定等。2.一般缺陷、重要缺