上市公司內(nèi)部控制缺陷的披露及缺陷程度評價.pdf

1、2001年，美國安然公司、美林公司、環(huán)球通訊等公司接連被爆出財務(wù)信息嚴(yán)重造假，給美國乃至全世界的資本市場都帶來了嚴(yán)重的沖擊，暴露出了上市公司內(nèi)部控制的薄弱。鑒于此，美國國會于2002年頒布了SOX法案，法案第404條款規(guī)定上市公司必須要建設(shè)內(nèi)部控制，并且明確了內(nèi)部控制的設(shè)計、運行由公司治理層負(fù)責(zé)，同時，要求上市公司每年必須對外公布公司的內(nèi)部控制評價報告。
　　相比于美國的資本市場，我國上市公司的財務(wù)造假案件也屢屢發(fā)生，嚴(yán)重影響了資

2、本市場的秩序，損害了股東的利益，甚至導(dǎo)致投資者不再信任公司發(fā)布的財務(wù)信息。這些事件反映了我國上市公司內(nèi)部控制的失效，管理的混亂，為了改善這一狀況，2006年，滬深兩市先后頒布了內(nèi)部控制指引，2008年財政部聯(lián)合證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會（即五部委）頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對上市公司內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、控制提出了更進(jìn)一步的要求。為了對我國上市公司內(nèi)部控制的建設(shè)和評價提供更加具體的指導(dǎo)，五部委于2010年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配

3、套指引》，配套指引中的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》規(guī)定，上市公司必須隨年報一起披露內(nèi)部控制評價報告，并要求其在內(nèi)部控制評價報告中詳細(xì)說明內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定、整改等情況，對上市公司內(nèi)部控制缺陷的披露提供指引。2014年，證監(jiān)會與財政部聯(lián)名頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》簡稱“21號文”，對公司內(nèi)部控制缺陷的披露做出了進(jìn)一步的要求。
　　公司內(nèi)部控制建設(shè)的完善，運行的有效可以為公司的經(jīng)營

4、管理營造一個良好的氛圍，可以促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展，有效的內(nèi)部控制可以為公司的發(fā)展助力，但是存在缺陷的內(nèi)部控制將有可能成為公司發(fā)展的阻力。識別并披露存在的內(nèi)部控制缺陷可以使公司對內(nèi)部控制有一個清晰的認(rèn)識，及時發(fā)現(xiàn)存在的不足從而采取整改措施。因此，要想內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用，上市公司首先就必須對內(nèi)部控制缺陷做出科學(xué)合理的評價。
　　本文研究了境內(nèi)外同時上市公司2012-2014年內(nèi)部控制缺陷信息的披露情況，發(fā)現(xiàn)樣本公司內(nèi)部控制缺陷的披露

5、存在著對內(nèi)部控制缺陷的披露少、獨立董事與監(jiān)事會對內(nèi)部控制評價缺乏實質(zhì)性的意見，且內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題。為了使上市公司內(nèi)控制缺陷程度的劃分具有科學(xué)一致的標(biāo)準(zhǔn)，本文構(gòu)建了內(nèi)部控制缺陷程度評價體系，依據(jù)內(nèi)部控制五要素確定主評價指標(biāo)，將期間費用占營業(yè)收入的比例作為輔助評價指標(biāo)，采用變異系數(shù)法確定各個主評價指標(biāo)的權(quán)重，構(gòu)建了內(nèi)部控制缺陷程度的評價模型，得出樣本公司2014年內(nèi)部控制缺陷程度的綜合評價指數(shù)和部分樣本公司2015年的評價指