我國營業(yè)稅問題及改革路徑思考

1、我國營業(yè)稅問題及改革路徑思考【摘要】在市場經(jīng)濟環(huán)境下，降低成本，減輕稅負，增加效益始終是每個企業(yè)所追求的既定目標，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。營業(yè)稅作為企業(yè)繳納稅款的重要稅種，對其進行合理的改革，可以減少企業(yè)的稅收成本和經(jīng)濟損失，同時對促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型及促進經(jīng)濟健康發(fā)展也有很重要的作用。本文通過對營業(yè)稅改革內(nèi)容和企業(yè)與稅收關(guān)系的探討，分析營業(yè)稅制度中存在的問題，并據(jù)此提出我國營業(yè)稅改革演進路徑及建議。【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；改革；路徑1.我國營

2、業(yè)稅試點改革的內(nèi)容當前我國營業(yè)稅領(lǐng)域的熱點問題，可以歸結(jié)為――公平、效率、和正義。其中增值稅、營業(yè)稅一體化改革成效影響深遠，直接關(guān)系到中國經(jīng)濟發(fā)展和財稅事業(yè)的進步，并且對我國企業(yè)的發(fā)展也關(guān)系重大。（1）推進增值稅和營業(yè)稅的一體化。推進增值稅和營業(yè)稅的一體化改革是我國當前稅制改革的關(guān)鍵。2009年的增值稅轉(zhuǎn)型改革不太徹底，允許抵扣增值稅進項稅額的固定資產(chǎn)并沒有涵蓋不動產(chǎn)類，限制了增值稅的減稅效應。2011年我國試行擴大增值稅征收范圍，即把

3、原來征收營業(yè)稅的現(xiàn)代服務業(yè)及交通運輸業(yè)納入增值稅納稅范圍。這一重大改革將于營業(yè)稅改革融為一體。2011年開始的營業(yè)稅改革從兩方面進行：一是部分生產(chǎn)服務業(yè)推行增值稅，二是純服務業(yè)營業(yè)稅實行差額征收，將原業(yè)營業(yè)稅作為服務業(yè)卻無法抵扣，這樣使其負擔了增值稅的同時有負擔了有營業(yè)稅，造成了我國交通運輸成本長期居高不下。我國金融也的稅收負擔也偏重。從銀行業(yè)綜合稅收負擔水平來看，大部分商業(yè)銀行的綜合實際稅負在50%左右。與美、英、法、日等國20%40

4、%的稅負和瑞士、荷蘭、比利時等國20%以下的稅負相比確實過重。（2）行業(yè)間及行業(yè)內(nèi)稅負不公?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍狹窄造成不公平的稅收環(huán)境，違背稅收中性，而營業(yè)稅阻礙了增值稅多環(huán)節(jié)征收。在商品勞務流通環(huán)節(jié)實行增值稅和營業(yè)稅兩種稅負機制不同的稅制，導致了產(chǎn)業(yè)之間的稅負不公。按照營業(yè)稅實施條例，對一些情況按照余額征稅，該政策的目的是解決交通運輸業(yè)重復征稅問題的。但其前提是，第一必須“試點”物流企業(yè)，第二必須滿足特定條件，如企業(yè)必須取得“運輸業(yè)”

5、及“自開票資格”兩個前提。這樣一來，雖然重復征稅問題得到一定程度的解決，但卻造成了交通運輸行業(yè)內(nèi)部的不公平。（3）增值稅、營業(yè)稅兩稅并存造成抵扣鏈條中斷。增值稅一般納稅人應納增值稅稅額等于銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額減去購進環(huán)節(jié)所含的進項稅額，營業(yè)稅納稅人一般是按照營業(yè)額全額征收，不能抵扣購進環(huán)節(jié)所包含的稅收，因此，兩稅并存就可能使增值稅的抵扣鏈條中斷。比如，增值稅一般納稅人從營業(yè)稅納稅人（除了交通運輸業(yè)之外）購進商品或者勞務，未能取得稅法的抵扣