會計案例

1、（以下內(nèi)容加在《前言》中“特點”之后）本書由毛洪濤、萬云編著，錢棣、何浩、嚴(yán)整參加了部分章節(jié)的資料收集和初稿撰寫工作，已列入西南財經(jīng)大學(xué)“十五”“211工程”建設(shè)項目。限于時間和視野的局限，疏漏與不足在所難免，懇請讀者不吝指正。一、會計前提“會計是國際通用的商業(yè)語言”。語言，就會有語法規(guī)則。會計制度是會計的語法規(guī)則，其中，會計前提和原則是最基本的語法規(guī)則。前面說過，會計最終通過財務(wù)報告向我們展示一個經(jīng)營中的企業(yè)的財務(wù)圖像。然而，由于實踐

2、中經(jīng)濟(jì)活動的紛繁復(fù)雜，存在諸多不確定因素，因此，會計必須首先對這些不確定因素加以限制，將自己的敘述建立在一個確定的前提基礎(chǔ)上，以免因基礎(chǔ)的搖擺而導(dǎo)致圖像的模糊不清。會計界將這些前提條件稱作會計假設(shè)，如同牛頓力學(xué)和原子物理的前提基礎(chǔ)不同一樣，不同的假設(shè)將構(gòu)成財務(wù)會計體系的不同。從歷史上看，會計前提假設(shè)并非天然就是會計語言體系的基礎(chǔ)，而是一種在會計危機出現(xiàn)后的自我保護(hù)。在二十世紀(jì)二十年代的美國，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化，使得許多企業(yè)在沒有任何

3、預(yù)警性信息的情況下突然倒閉，引致了人們對會計信息的作用產(chǎn)生疑問，會計信息產(chǎn)生了信任危機。為此，會計界提出了會計信息的編制是有一定前提的，即是在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，按照通常的原則編制的。一旦這些特定的環(huán)境條件發(fā)生了改變，原有的會計信息就失去了意義，會計必須改變通常的會計確認(rèn)或者計量方法。因此，會計假設(shè)在會計語言規(guī)則中的明確是會計界針對會計信息受到公眾置疑的信任危機而采取的應(yīng)對措施，當(dāng)然，這也反映了會計界本身對會計功能認(rèn)識的深化?！镀髽I(yè)會計

4、制度》認(rèn)定的會計假設(shè)有四項：會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、人民幣計量假設(shè)。1、會計主體假設(shè)它就必須按照清算時能夠變賣的價值來進(jìn)行估價、記錄，原先賬面記錄的價值——即資產(chǎn)的歷史成本已經(jīng)沒有任何意義。又如，在企業(yè)被他人收購或者兼并其他企業(yè)的前提下，為了合理確定購并價格，計算新企業(yè)股東的權(quán)益份額，被兼并企業(yè)的所有資產(chǎn)都要進(jìn)行評估，按照當(dāng)時的重置成本而不是賬面成本（即歷史成本）對資產(chǎn)進(jìn)行計價，并編制新的資產(chǎn)負(fù)債表。因此，改變“持續(xù)經(jīng)

5、營”這一前提條件，將會從根本上改變會計信息的內(nèi)容，從而描繪出完全不同的企業(yè)圖像。案例：可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與無法表示意見的審計報告《企業(yè)會計準(zhǔn)則———財務(wù)報告的列報》（征求意見稿）規(guī)定，在編制會計報表時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對持續(xù)經(jīng)營的能力進(jìn)行估計。如果已決定進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，或者已確定在下一個會計期間將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，則不應(yīng)再以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制會計報表。如果某些不確定的因素導(dǎo)致對企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大懷疑時，則應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露這些

6、不確定因素。如果會計報表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的，則企業(yè)在會計報表附注中對此應(yīng)當(dāng)首先予以披露，并進(jìn)一步披露會計報表的編制基礎(chǔ)，以及企業(yè)未能以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制會計報表的原因。濟(jì)南輕騎摩托車股份有限公司主要經(jīng)營摩托車及其配件的生產(chǎn)銷售。由于經(jīng)營環(huán)境惡化以及關(guān)聯(lián)包袱沉重等原因，持續(xù)出現(xiàn)虧損。2001年的年度報告因為持續(xù)經(jīng)營能力的不確定而被會計師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計報告。審計報告濟(jì)南輕騎摩托車股份有限公司全體股東：我們接受委托，審

7、計了貴公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、2001年度利潤及利潤分配表和合并利潤及利潤分配表以及2001年度現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。截至2001年12月31日貴公司應(yīng)收其母公司中國輕騎集團(tuán)有限公司及其關(guān)聯(lián)公司往

8、來款凈額257978萬元（扣減已計提壞賬準(zhǔn)備22976萬元）。目前中國輕騎集團(tuán)有限公司正與一境外合作者重組，上述款項的收回將依賴于該重組的成功實現(xiàn)。由于該重組的成功具有不確定性，所以無法取得充分的審計證據(jù)對上述應(yīng)收款項的可收回程度作出判斷。截至2001年12月31日貴公司為其母公司中國輕騎集團(tuán)有限公司及其關(guān)聯(lián)公司和其他第三方的銀行借款總計約人民幣73986.91萬元提供擔(dān)保。上述借款中已逾期金額總計約人民幣42072.70萬元其中貴公司