管理會計實務(wù)研究

1、南京大學商學院 馮巧根（教授、博士生導師）210093；南京市漢口路22號025-83621061（O）; 13701474841 Email：fengqiaogen@tom.com,管理會計實務(wù)研究,背景分析成本/效益、風險/收益是管理會計的兩大原則。金融危機沖擊著原有的管理會計模式或體系。必須以資金及風險控制為中心建立與健全企業(yè)的管理會計系統(tǒng)。,一、管理會計在現(xiàn)代會計體系中的定位1、現(xiàn)代會計體系的結(jié)構(gòu)（見圖）2、

2、管理會計的定位（見案例）,（一）財務(wù)會計與管理會計 從事會計工作的有兩類人： 一類是從事財務(wù)會計有關(guān)的工作，包括制定會計規(guī)章、編制財務(wù)報表、審計、財務(wù)分析； 一類是從事成本核算、計劃、控制；他們都屬于管理會計領(lǐng)域，都是企業(yè)的內(nèi)部人員。,（二）財務(wù)會計與管理的區(qū)別：從故事說起 某公司財務(wù)科長退休了，公司借調(diào)整之機，準備改財務(wù)科為財務(wù)部，并招聘財務(wù)經(jīng)理一名。廣告刊登后，應征人員很多，董事長親自

3、面試，發(fā)現(xiàn)某位具有上市公司財務(wù)科長背景的人員很有見地，就高薪聘用了他。 新任財務(wù)經(jīng)理上任后，對該公司會計流程批評較多，但卻沒有能力加以改善，日常的一些工作也與部下溝通不暢，甚至一些資深的老會計還懷疑他是假冒內(nèi)行。對此，董事長覺得很奇怪，在大公司（上市公司）當過財務(wù)主管的人，怎么可能是外行呢？,二、管理會計的基本原理1、基礎(chǔ)管理會計與高級管理會計2、管理會計的基本概念： 如：成本習性（變動成本法）、本量利分析、

4、經(jīng)營與投資決策、全面預算管理、責任會計、作業(yè)成本、風險管理、戰(zhàn)略管理會計，等等。,管理者應當重點關(guān)注的基本概念：現(xiàn)金流損益平衡點銀行對賬單積壓的訂單產(chǎn)品的庫存退貨記錄員工人數(shù)產(chǎn)品銷售量,三、金融危機對管理會計的影響（一）金融危機對企業(yè)的影響1、下游企業(yè)產(chǎn)品價格的巨大波動，使物價缺乏穩(wěn)固的基礎(chǔ)條件。2、企業(yè)支付能力下降，企業(yè)間拖欠行為有所增多。3、經(jīng)濟景氣度下降，由于銀行業(yè)穩(wěn)健運行的難度增加，過于依賴銀行的融資結(jié)構(gòu)

5、將面臨困難。4、企業(yè)面臨的風險變得多樣化，給防范與控制帶來新挑戰(zhàn)。,（二）應對金融危機的管理會計對策A、加強投資管理。正確處理好戰(zhàn)略投資與財務(wù)投資的關(guān)系?！安活欙L險，追求高額利潤”。B、正確認識實體資本與虛擬資本的關(guān)系，優(yōu)化產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)?！拔寮Z液平均價每瓶五六百元，精裝的在一千多元，但它生產(chǎn)的福中福酒卻只要一百多元?！?C、加強應收賬款管理。防止由于交易對手企業(yè)破產(chǎn)而對企業(yè)的沖擊與影響。D、優(yōu)化資金等的內(nèi)部控制。以現(xiàn)金為王，合理

6、賺錢；以及設(shè)置成本中心等。E、主動實施產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。同時，集中主業(yè)，創(chuàng)新產(chǎn)品，留住顧客。,（三）管理會計面臨的風險:案例分析1、零售商的風險：以太原田森超市為例 05年6月26日，太原田森超市總店在沒有任何征兆的情況下，宣布“停業(yè)重組”，之后引起連鎖反應。,2、加強會計管理的重要性 廣州第一家超市：廣州家誼超市關(guān)閉：負債2億元 普爾斯馬特連鎖超市拖欠供應商20多億元，宣布破產(chǎn)。,制造業(yè)的幾個典型案件 四川長虹5億美元

7、應收賬款被騙案 “中儲棉”的巨額虧損事件 等等。,違規(guī)炒作油品期貨造成巨額虧損 2004年12月中國航油（新加坡）股份有限公司發(fā)布了一個令人震驚的消息： 這家新加坡上市公司因石油衍生產(chǎn)品的交易，總計虧損5.5億美元。凈資產(chǎn)不過1.45億美元的中航油（新加坡）因嚴重資不抵債，已向新加坡最高法院申請破產(chǎn)保護。,款項控制：制度創(chuàng)新,某公司，其材料采購款的支付金額占資金支付總量的80%以上。過去

8、是根據(jù)投入產(chǎn)出業(yè)務(wù)計劃編制年度預算，每個月根據(jù)實際產(chǎn)銷量情況調(diào)整預算，由制造部按月上報材料采購資金計劃，由財務(wù)副總審批后交財務(wù)部支付。但實踐中存在很大的風險：一是支付的時間脫節(jié)；二是支付順序和標準不明確。,業(yè)務(wù)活動控制若內(nèi)部成本大于外部市場：外包 面對銀行、券商、合作伙伴、債權(quán)人等等，你都需要不同的會計知識，會計專業(yè)要求越來越高，職能分工越為越明確，所以對于自己不熟悉的事項，一種好辦法就是外包。,一定要以客戶和利潤為導向

9、考核團隊，并以此篩選機構(gòu)。 ——假設(shè)一個部門不能創(chuàng)造利潤，不能帶來價值的時候你就不要去等待，支拖延，你要快速決斷，裁減這一部門。 “我能創(chuàng)造多少利潤，我能為顧客做什么”。,四、成本管理與創(chuàng)新,成本管理的基本原則：成本效益比較會計學中的成本概念： 一是傳統(tǒng)的成本概念，如標準成本、預算成本、質(zhì)量成本等； 二是現(xiàn)代的成本概念，如戰(zhàn)略成本、成本企畫、作業(yè)成本、網(wǎng)絡(luò)成本等。,上個世紀末對成本會計

10、學影響最直接的技術(shù)因素是適時制（Just-In-Time）和計算機集成制造系統(tǒng)（SIMS）。,本世紀對成本會計影響最直接的將是由智力資本所表現(xiàn)的技術(shù)因素，如品牌、技術(shù)標準等,技術(shù)進步對成本核算的沖擊體現(xiàn)在： （1）成本結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化（機器折舊與研發(fā)費用增加）； （2）成本控制方法有所改變（如各責任中心變?yōu)樽鳂I(yè)組，標準成本差異控制成本的效果減弱，從而使傳統(tǒng)的業(yè)績評價標準失效等）；,（3）成本核算方法具有了變革的動力

11、（如傳統(tǒng)人工小時分配已失去相關(guān)性）； （4）計算機智能推動了企業(yè)成本管理的創(chuàng)新（如產(chǎn)品設(shè)計的優(yōu)化等）。,(一)早期的成本管理特征 進入80年代，西方經(jīng)濟陷入了衰退的大環(huán)境之中，各國采取了一系列降低或控制成本的方法。美國的做法是： （1）采取強硬的政策和控制手段削減員工人數(shù)； （2）將企業(yè)遷移海外，尤其是遷移到資源豐富，勞動力成本低廉的發(fā)展中國家；

12、（3）合并； （4）分拆。,成本管理的主要經(jīng)驗： [案例一]從點滴入手 [案例二]從效率入手,(二)現(xiàn)代的成本管理模式 主要是四種模式 ——功能成本管理模式 ——目標成本管理模式 ——戰(zhàn)略成本管理模式 ——環(huán)境成本管理模式,1、功能成本管理模式 功能

13、成本管理模式在企業(yè)中應用最普遍的形式是“價值工程”，其公式是“價值（V）=功能（F）/成本（C）”。 這是與顧客價值最大化、企業(yè)耗費最小化的成本管理目標相一致的。,2、目標成本管理模式 目標成本管理模式是當前企業(yè)應用較為普遍的一種類型，這種模式的優(yōu)點是簡便易懂、操作性強，注重成本的源頭控制，堅持以市場的需求為導向，依靠成本指標的層層分解來達到控制的最終目的。 市場價格-目標利潤=目標成本,

14、３、戰(zhàn)略成本管理模式 戰(zhàn)略成本管理(SCM——Strategic Cost Management)是90年代興起的一種具有全面性與前瞻性的現(xiàn)代管理方法。其特點是重視整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合。,戰(zhàn)略成本管理主要包括：（1）研究競爭戰(zhàn)略；（2）實施競爭者分析以及構(gòu)建競爭目標制度；（3）企業(yè)及產(chǎn)品定位；（4）確定量化模型；（5）尋求控制對策。 （案例說明）,戰(zhàn)略成本管理的具體應用形式：

15、 （1）總成本管理 （2）模擬競爭成本法 等等,五、預算管理與控制 自1920年美國通用汽車、杜邦公司運用預算管理作為企業(yè)的管理工具以來，現(xiàn)在美國90％，歐洲95％以上的企業(yè)仍在使用預算管理。我國企業(yè)也不同程度地使用了這一管理工具。,預算就是用會計語言來表現(xiàn)的企業(yè)收益計劃。 現(xiàn)行的預算管理通常分為編制、執(zhí)行、分析與考核四大基本管理環(huán)節(jié)。 模塊與控制類型：預算管理的制度框架

16、 （見圖表）,2000年9月國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范(試行)》明確提出企業(yè)應建立全面預算管理制度。2001年4月，財政部發(fā)布的《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》要求企業(yè)應當實行財務(wù)預算管理制度。2002年4月，財政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預算管理的指導意見》，進一步提出了企業(yè)應實行包括財務(wù)預算在內(nèi)的全面預算管理。,（一）預算管理的內(nèi)容

17、預算管理主要包括三個方面： ——經(jīng)營預算 ——財務(wù)預算 ——專項預算,企業(yè)的經(jīng)營預算包括： （1）銷售預算；（2）生產(chǎn)預算（3）直接材料預算；（4）采購預算；（5）直接人工預算；（6）制造費用預算；（7）產(chǎn)品成本預算；（8）期末存貨預算；（9）經(jīng)營費用預算；（10）管理費用預算。,企業(yè)的財務(wù)預算主要包括： （1）現(xiàn)金流量預算；（2）財務(wù)費用預算；（3）投資損益預算；（4）利潤預算；（5）預

18、計利潤表；（6）預計資產(chǎn)負債表；（7）預計現(xiàn)金流量表。,企業(yè)的專項預算主要包括： （1）資本性支出預算；（2）科技開發(fā)、研究支出預算；（3）技術(shù)改造支出預算。,（二）預算編制的方法 固定預算：不考慮未來業(yè)務(wù)量的變化，而是根據(jù)預計的業(yè)務(wù)量所編制的預算； 彈性預算：在按實際業(yè)務(wù)量編制預算的基礎(chǔ)上，可根據(jù)未來業(yè)務(wù)量作相應調(diào)整的預算； 零基預算：對每項預算均以零為起點，分析每項支出的必要性及其金額的多少；

19、 滾動預算（又稱永續(xù)預算）：其主要特點是預算期連續(xù)不斷，始終保持12個月，每過一個月，就根據(jù)新的情況進行調(diào)整并修正以后幾個月的預算，并在原來的預算期末再加上一個月。,[案例]：構(gòu)建預算緩沖器,金融危機下企業(yè)要有長遠發(fā)展戰(zhàn)略： 避免“黃光裕式”困境 中國名義上的首富，10年間努力編織和擴張國美的勢力（手腕強硬），成為中國本土市場最成功的電器零售商之一。黃光裕曾5次登上首富

20、榜，并3次蟬聯(lián)首富席位。 企業(yè)家們的原罪：操縱市場、重組違規(guī)、偷漏稅、問題貸款、地產(chǎn)違規(guī)運作以及賄賂官員等。,六、管理會計的創(chuàng)新 1、管理會計必須圍繞積累財富實施創(chuàng)新 2、管理會計必須注重成長性的創(chuàng)新 3、管理會計必須擴展功能實施戰(zhàn)略創(chuàng)新 4、管理會計必須服務(wù)于價值創(chuàng)新,（一）管理會計創(chuàng)新在企業(yè)的體現(xiàn) [新聞觀察] 2005年6月23日，豐田汽車公司正

21、式宣布渡邊捷昭新一任的社長。渡邊捷昭在豐田是出了名的“成本殺手”，最近由他主導的豐田CCC21計劃（即面向21世紀的成本競爭計劃）如火如荼。 渡邊的成本控制手法，被稱作是“擰開毛巾上的最后一滴水”。最典型的例子是，為降低成本，他甚至將豐田汽車車門扶手的型號，由原來的35種減少到只有3種基本型號。,（二）管理會計的文化戰(zhàn)略 （1）文化對工作態(tài)度和心情的影響 （案例說明）,（2）企業(yè)文化對內(nèi)部控制的影響

22、 （案例說明）,（3）文化對資金運用效率的重要性 （案例說明）,（4）文化的建設(shè)要堅持“中庸之道” （案例說明）,（三）管理會計分析的新視角 將成本管理置于立體思維的框架中進行分析與研究，或許能夠為人們提供一種新的創(chuàng)新源泉。 （1）成本“長度”分析：探尋規(guī)律 （2）成本”寬度”分析：適應組織變革 （3）成本“深度”分析：尋求新的發(fā)展 財務(wù)分析的主要方法:比率法與比較法,成本分析中的“

23、經(jīng)營管理”觀： ——前兩種分析著眼于“管理” ——后一種分析面向“經(jīng)營” （案例說明）,努力拓展成本管理的深度： 1、圍繞商品經(jīng)營搞好資本經(jīng)營 2、加強資本結(jié)構(gòu)安排中的會計管理 （案例說明）,七、管理會計在企業(yè)實踐中的應用1、培養(yǎng)企業(yè)家的會計意識2、加強成本費用的控制3、優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)4、提高資金的使用效率5、建立、健全成本管理制度,1、培養(yǎng)企業(yè)家的會計意識

24、 要克服按以前的積習、以前的辦事方式，從情感和愿望的角度作出決策的習慣，重視和有效利用會計知識。 發(fā)揮財務(wù)總監(jiān)的作用,2、加強成本費用的控制（1）優(yōu)化人力資源（2）控制物力資源,3、優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)（1）固定資產(chǎn)少購買多租賃（2）購買固定資產(chǎn)存在的問題（3）優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的對策,4、提高資金的使用效率 管理大師彼得?杜拉克說過，企業(yè)經(jīng)營者只需做兩件事，第一是銷售，第二是控制成