會計與稅法的差異與協(xié)調(diào)

1、1會計與稅法的差異與協(xié)調(diào)從國際領(lǐng)域觀察，會計與稅法之間一直存在著矛盾與沖突，西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家也不例外。這主要是由會計與稅法的目標(biāo)不同所導(dǎo)致：會計的核心目標(biāo)是進(jìn)行會計信息披露和反映受托責(zé)任，即通過確認(rèn)、計量、報告過程，為信息使用者(包括股東、債權(quán)人、管理層以及潛在投資者、社會公眾等)提供相對準(zhǔn)確的會計數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)信息。而稅法的目標(biāo)在于通過確定應(yīng)稅所得衡量納稅人的納稅能力，并對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)課征一定量的稅收以保證國家財政收入。筆者試舉會計與稅

2、法差異的例證。關(guān)于土地使用權(quán)，在會計核算和納稅處理方面存在差異。土地使用權(quán)以往的做法是，在建房時把土地使用權(quán)的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，這樣會出現(xiàn)一個問題，即企業(yè)受讓的土地使用權(quán)的期限可能是40年，但房屋、建筑等不動產(chǎn)按稅法規(guī)定不短于20年折舊。在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》之前，會計實務(wù)在操作上一般以不動產(chǎn)的折舊年限為準(zhǔn)，土地使用權(quán)不再單獨(dú)攤銷。但《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)單獨(dú)核算，且按照法定年限或受益年限攤銷，這個影響是很大的，就是

3、說未來會造成對損益計量、資產(chǎn)折舊(攤銷)以及暫時性差異的確認(rèn)等多重影響。為了正確處理會計與稅法之間的差異，財政部《關(guān)于企業(yè)財務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見的函》(財商字[1998]74號)明確規(guī)定：在納稅申報時，對于在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額過程中，因計算口徑和計算時期的不同而形成的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差額，不應(yīng)改變原符合財務(wù)制度規(guī)定的處理和賬簿記錄。原《企業(yè)所得稅暫行條例》第九條規(guī)定：納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處

4、理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅?，F(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》也基本沿用這一處理思想，對會計與稅法之間的差異，采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行協(xié)調(diào)和處理。對于會計與稅法的差異與協(xié)調(diào)問題，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下三個角度分析：會計和稅法需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)會計和稅法需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)很多人熱衷于研究會計與稅法的差異，但沒弄清楚研究會計與稅法差異的目的之所在。其實，研究的目的是為了實現(xiàn)會計與稅法的協(xié)調(diào)。因此，在理論和實務(wù)層面都要推進(jìn)會計

5、與稅法差異的協(xié)調(diào)機(jī)制與協(xié)調(diào)模式。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2007]80號)等文件就是協(xié)調(diào)會計與稅法的政策性文件。會計對稅收的影響需深入研究會計對稅收的影響需深入研究我們不僅研究會計與稅法的差異，還要研究會計對稅法的影響。會計對稅收的影響，筆者認(rèn)為以下幾個領(lǐng)域值得研究：一是會計政策選擇的稅收傾向，即會計政策選擇的結(jié)果會導(dǎo)致不同的稅收結(jié)果二是計量屬性對稅收征納的影響會計有五種計量屬

6、性，即歷史成2本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值?？疾煊嬃繉傩詫Χ愂盏挠绊懼饕性趦蓚€方面：計量屬性直接影響流轉(zhuǎn)稅，因為公允價值影響流轉(zhuǎn)稅的計稅基礎(chǔ)計量屬性影響所得稅，由于公允價值與賬面價值之間的差異，在稅款繳納時要進(jìn)行納稅調(diào)整。會計與稅法差異研究的目標(biāo)會計與稅法差異研究的目標(biāo):依法納稅、科學(xué)納稅依法納稅、科學(xué)納稅之所以研究會計與稅法的差異與協(xié)調(diào)問題，筆者認(rèn)為其目的在于從操作層面上，把財務(wù)、法律、稅收以及業(yè)務(wù)結(jié)合起來，最終實現(xiàn)依

7、法納稅、科學(xué)納稅。只有這樣，我們對會計與稅法差異與協(xié)調(diào)的研究才能真正推向深入。現(xiàn)在有一個社會廣為關(guān)注的熱點(diǎn)話題——納稅籌劃。納稅籌劃是指納稅人(或其代理機(jī)構(gòu))在既定的稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃納稅人的戰(zhàn)略、經(jīng)營、投資活動，巧妙安排相關(guān)理財涉稅事項，以實現(xiàn)納稅人涉稅風(fēng)險最小化、價值最大化的財稅管理活動。實際上，納稅籌劃是納稅人對稅收環(huán)境的反應(yīng)和適應(yīng)，這種反應(yīng)和適應(yīng)不僅僅是減輕稅負(fù)，還有降低稅務(wù)風(fēng)險的要求，也是在依法納稅的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)最科學(xué)的納稅