審計(jì)工作底稿編制案例介紹—應(yīng)收補(bǔ)貼款

1、案例介案例介紹——應(yīng)收補(bǔ)貼補(bǔ)貼款審計(jì)審計(jì)工作底稿工作底稿編制案例介制案例介紹—應(yīng)收補(bǔ)貼補(bǔ)貼款一、會一、會計(jì)記錄計(jì)記錄概況概況A進(jìn)出口有限公司進(jìn)出口有限公司2005年應(yīng)收補(bǔ)貼款賬面有期初應(yīng)收出口退稅退稅年應(yīng)收補(bǔ)貼款賬面有期初應(yīng)收出口退稅退稅96800.00元，本元，本期借方發(fā)生額合計(jì)期借方發(fā)生額合計(jì)61317547.11元，其中：應(yīng)收出口退稅元，其中：應(yīng)收出口退稅59010689.11元；特種商品銷售元；特種商品銷售應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款2

2、306858.00元。本期貸方發(fā)生額合計(jì)元。本期貸方發(fā)生額合計(jì)46324802.66元，其中：出口退稅元，其中：出口退稅45864672.40元；特種商品補(bǔ)貼款元；特種商品補(bǔ)貼款460130.26元。期末余額元。期末余額15089544.45元。見元。見“應(yīng)收補(bǔ)應(yīng)收補(bǔ)貼款余額明細(xì)審定表貼款余額明細(xì)審定表”（底稿見索引（底稿見索引A1111）。二、二、審計(jì)審計(jì)目標(biāo)（一）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款是否存在；（一）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款是否存在；（二（二)確定應(yīng)

3、收補(bǔ)貼款是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收補(bǔ)貼款是否歸被審計(jì)單位所有；（三）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款的增減變動的記錄是否完整；（三）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款的增減變動的記錄是否完整；（四）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款余額是否正確；（四）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款余額是否正確；（五）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款的披露是否充分。（五）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款的披露是否充分。三、三、審計(jì)審計(jì)工作底稿工作底稿編制介制介紹及相關(guān)提示及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)收補(bǔ)貼款期末明細(xì)余額表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)

4、（一）執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)收補(bǔ)貼款期末明細(xì)余額表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符”程序及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符”程序向客戶索取或根據(jù)明細(xì)賬編制“應(yīng)收補(bǔ)貼款余額明細(xì)審定表”（底稿見索引A111）；和明細(xì)賬、總賬、報(bào)表核對一致。提示：提示：如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢?nèi)缥磳彅?shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢并作相應(yīng)的處理。并作相應(yīng)的處理

5、。（二）就客戶有關(guān)應(yīng)收補(bǔ)貼款的計(jì)提依據(jù)問詢財(cái)務(wù)和相關(guān)人員，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行核實(shí)。（二）就客戶有關(guān)應(yīng)收補(bǔ)貼款的計(jì)提依據(jù)問詢財(cái)務(wù)和相關(guān)人員，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行核實(shí)。1、了解公司出口退稅適用的退稅率、退稅申報(bào)方法和操作程序。（底稿見索引A112）2、了解特種商品補(bǔ)貼政策并索取相關(guān)文件。（底稿見索引A114）（三）執(zhí)行本期發(fā)生數(shù)的查驗(yàn)（三）執(zhí)行本期發(fā)生數(shù)的查驗(yàn)提示：提示：應(yīng)收補(bǔ)貼款僅核算企業(yè)應(yīng)享收的由國家政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)貼。應(yīng)收補(bǔ)貼款僅核算企業(yè)應(yīng)享收的由

6、國家政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)貼。1、應(yīng)收補(bǔ)貼款－出口退稅的查驗(yàn)：（1）出口退稅借方發(fā)生數(shù)的查驗(yàn)：①本科目的出口退稅子科目的借方發(fā)生數(shù)和“應(yīng)交稅金－出口退稅”的貸方發(fā)生數(shù)核對一致。案例介案例介紹——應(yīng)收補(bǔ)貼補(bǔ)貼款提示：提示：如發(fā)現(xiàn)如發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收補(bǔ)貼款－應(yīng)收出口退稅應(yīng)收補(bǔ)貼款－應(yīng)收出口退稅”的借方發(fā)生數(shù)應(yīng)和的借方發(fā)生數(shù)應(yīng)和“應(yīng)交稅金－出口退稅應(yīng)交稅金－出口退稅”的貸方的貸方發(fā)生數(shù)不一致，要追查不一致的原因，可能存在不予退稅的部分稅金直接從發(fā)生數(shù)不一致

7、，要追查不一致的原因，可能存在不予退稅的部分稅金直接從“應(yīng)交稅金－出應(yīng)交稅金－出口退稅口退稅”的貸方轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的情況。的貸方轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的情況。②實(shí)施分析性程序進(jìn)行復(fù)核：（底稿見索引A11－2）公式：應(yīng)收出口退稅＝出口商品成本出口退稅適用稅率提示：提示：以上公式僅適用于進(jìn)出口企業(yè)，生產(chǎn)型企業(yè)的計(jì)算較復(fù)雜，此處暫不介紹。以上公式僅適用于進(jìn)出口企業(yè)，生產(chǎn)型企業(yè)的計(jì)算較復(fù)雜，此處暫不介紹。（2）貸方發(fā)生數(shù)的查驗(yàn)：應(yīng)收補(bǔ)貼款科目的貸方

8、發(fā)生數(shù)，對實(shí)際收到的企業(yè)按國家規(guī)定給予的補(bǔ)貼，查驗(yàn)每一筆資金來源，是否有國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)退稅的依據(jù)。（底稿見索引A11－3）提示提示：應(yīng)收補(bǔ)貼款的資金來源必須是從國家金庫退稅形成的。應(yīng)收補(bǔ)貼款的資金來源必須是從國家金庫退稅形成的。2、應(yīng)收補(bǔ)貼款－特種商品銷售退稅的查驗(yàn)。（特種商品的補(bǔ)貼款應(yīng)按所申請并獲稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)案批準(zhǔn)的文件執(zhí)行）從公司財(cái)務(wù)處了解到，公司本期采用外加工的方法，向中國人民解放軍部銷售軍用商品，從獲取的“省國防科學(xué)技術(shù)工

9、業(yè)辦公室文件（國防科工〔200〕號）和財(cái)政部國家稅務(wù)總局文件（財(cái)稅〔200〕號）”文件了解到，該銷售業(yè)務(wù)享受增值稅銷項(xiàng)稅及附加稅先征后退的方法，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定實(shí)現(xiàn)所得稅、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，在有關(guān)科目核算。所以本期的應(yīng)收特種商品的補(bǔ)貼款只能確認(rèn)已收到的部分，其余金額待實(shí)際收到時(shí)，在“補(bǔ)貼收入”科目中核算。逐筆抽查特種商品補(bǔ)貼款賬面借貸方發(fā)生數(shù)的憑證，并對尚未收到的補(bǔ)貼款