薪酬與生產(chǎn)循環(huán)審計

1、1,薪酬與生產(chǎn)循環(huán)審計,第一節(jié) 薪酬與生產(chǎn)循環(huán)概述 第二節(jié) 薪酬的交易類別測試 第三節(jié) 薪酬循環(huán)賬戶的余額測試 第四節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的交易類別測試 第五節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)賬戶的余額測試,2,第一節(jié) 薪酬與生產(chǎn)循環(huán)概述,一、薪酬循環(huán)概述二、生產(chǎn)循環(huán)概述,3,一、薪酬循環(huán)概述,（一）薪酬循環(huán)的交易與賬戶簡介 （二）涉及的主要憑證與會計記錄（三）薪酬循環(huán)中的主要業(yè)務活動,4,一、薪酬循環(huán)概述,（一）薪酬循環(huán)的交易與賬戶簡介

2、 1. 薪酬循環(huán)是指員工為企業(yè)提供服務和企業(yè)向員工支付薪酬的過程。與其他循環(huán)不同的是，薪酬循環(huán)所涉及的交易類別僅有員工薪酬一項。 2. 薪酬循環(huán)涉及的賬戶比較多，但凡涉及員工薪酬的賬戶均受該循環(huán)影響，如“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等。盡管如此，但該循環(huán)的核心賬戶是“應付職工薪酬”。由于該循環(huán)所涉及的其他賬戶要在其他循環(huán)的審計中討論，故在薪酬循環(huán)審計中只討論“應付職工薪酬”的審計。,5,一、薪

3、酬循環(huán)概述,（二）涉及的主要憑證與會計記錄人事授權表 員工人事檔案 各種考勤記錄薪酬計算表及薪酬結算匯總表薪酬分配表個人所得稅申報表付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證應付職工薪酬明細賬,6,一、薪酬循環(huán)概述,（三）薪酬循環(huán)中的主要業(yè)務活動,,7,二、生產(chǎn)循環(huán)概述,（一）生產(chǎn)循環(huán)的交易與賬戶簡介 （二）涉及的主要憑證和會計記錄 （三）生產(chǎn)循環(huán)中的主要業(yè)務活動,8,二、生產(chǎn)循環(huán)概述,（一）生產(chǎn)循環(huán)的交易與賬戶簡介 1. 生產(chǎn)循環(huán)是指將

4、原材料加工成成產(chǎn)品的過程。生產(chǎn)循環(huán)的交易比較復雜，主要涉及存貨的管理及生產(chǎn)成本的計算等。 2.該循環(huán)所涉及的賬戶主要是有關存貨賬戶、待攤費用、預提費用以及主營業(yè)務成本等。其中，有關存貨賬戶包括材料采購或在途材料、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、制造費用、存貨跌價準備等。,9,二、生產(chǎn)循環(huán)概述,（二）涉及的主要憑證和會計記錄 生產(chǎn)指令 領發(fā)料憑證 產(chǎn)

5、量和工時記錄 薪酬匯總表及薪酬費用分配表 材料費用分配表 制造費用分配匯總表 成本計算單 存貨明細賬,10,二、生產(chǎn)循環(huán)概述,（三）生產(chǎn)循環(huán)中的主要業(yè)務活動,,11,第二節(jié) 薪酬的交易類別測試,一、內(nèi)部控制 二、控制測試三、交易類別的實質(zhì)性程序,12,一、內(nèi)部控制,雇用員工 授權變動薪酬 編制出勤和計時資料 編制薪酬計算表 編制個人所得稅申報表 記錄薪酬 支付薪酬及保管未領薪酬,13,二、控制測試,了解內(nèi)部控制

6、 評價記錄控制風險 測試內(nèi)部控制,14,三、交易類別的實質(zhì)性程序,測試與薪酬交易有關的事項均經(jīng)正確的核準 測試記錄的薪酬為實際發(fā)生的而非虛構的 測試所有已發(fā)生的薪酬支出均已記錄 測試薪酬以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶,15,第三節(jié) 薪酬循環(huán)賬戶的余額測試,一、審計目標 二、實質(zhì)性程序,16,二、應付職工薪酬的余額測試,核對應付職工薪酬 運用分析程序 檢查應付職工薪酬會計處理的正確性 檢查職工福利費的

7、會計處理的正確性 檢查社會保險費和住房公積金會計處理的正確性 檢查應付職工薪酬的披露是否恰當,17,第四節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的交易類別測試,一、內(nèi)部控制二、控制測試 三、生產(chǎn)循環(huán)交易類別測試,18,一、內(nèi)部控制,計劃和安排生產(chǎn) 發(fā)出原材料 生產(chǎn)產(chǎn)品 核算產(chǎn)品成本 儲存產(chǎn)成品 發(fā)出產(chǎn)成品,19,二、控制測試,了解內(nèi)部控制 評價記錄控制風險 測試內(nèi)部控制,20,三、生產(chǎn)循環(huán)交易類別測試,測試生產(chǎn)業(yè)務是否根據(jù)管理層的一般或特別授

8、權進行 測試所記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構的 測試所有應計入成本的耗費已反映在成本中 測試成本以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶分類,21,第五節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)賬戶的余額測試,一、存貨的余額測試 二、存貨跌價準備的余額測試 三、待攤費用的余額測試 四、預提費用的余額測試,22,一、存貨的余額測試,（一）存貨成本測試 （二）運用分析程序 （三）存貨監(jiān)盤 （四）存貨計價的測試 （五）存貨的截止測試,23,一

9、、存貨的余額測試,（一）存貨成本測試 1. 直接材料測試 2. 直接人工的測試 3. 制造費用的測試 4. 主營業(yè)務成本的測試,24,一、存貨的余額測試,（二）運用分析程序 1. 簡單比較法 2. 比率分析法,25,一、存貨的余額測試,（三）存貨監(jiān)盤 1 ．存貨監(jiān)盤的概念 2 ．存貨監(jiān)盤計劃 3．存貨監(jiān)盤程序 4．特殊情況的處理,26,（三）存貨監(jiān)盤,2．存貨監(jiān)盤計劃 （1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各

10、存貨項目的重要程度及存放場所 （2）了解存貨會計系統(tǒng)及其他相關的內(nèi)部控制 （3）評估與存貨相關的重大錯報的風險、控制風險和檢查風險及重要性 （4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿 （5）考慮實地查看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨 （6）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作 （7）復核或與管理層討論其存貨盤點計劃,27,（三）存貨監(jiān)盤,3．存貨監(jiān)盤程序（1）觀察程序 （2）檢查程序 （3）需要特

11、別關注的情況 （4）存貨監(jiān)盤結束時的工作,28,（三）存貨監(jiān)盤,4．特殊情況的處理（1）由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序的處理 （2）因不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成的處理 （3）委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨的處理 （4）首次接受委托的情況的處理,29,（四）存貨計價的測試,樣本的選擇 計價方法的確認 計價測試,30,二、存貨跌價準備的余額測試,（一）審計