職工薪酬審計探析

1、一、職工薪酬的內(nèi)涵及確認1.職工薪酬的內(nèi)涵。根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號———職工薪酬》（簡稱《職工薪酬準則》）的規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。2.職工薪

2、酬的確認。（1）企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，還應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：淤應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入存貨成本或勞務成本。于應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。盂除上述淤和于之外的其他職工薪酬，確認為當期費用。（2）企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等

3、社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，按照上述（1）的口徑處理。（3）因解除與職工的勞動關系給予補償?shù)暮怂?。根?jù)《職工薪酬準則》的規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列兩個方面條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益：淤企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并

4、即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。于企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。二、利用職工薪酬進行盈余管理的主要表現(xiàn)形式1.利用職工薪酬的費用化與資本化的選擇進行盈余管理。當職工薪酬在企業(yè)成本費用中所占比重較大時，職工薪酬可能是企業(yè)進行盈余管理的手段之一。企業(yè)利用職工薪酬來平滑利潤的做法有：淤當企業(yè)經(jīng)

5、營業(yè)績較差而恰逢企業(yè)進行大規(guī)?；ɑ顒訒r，企業(yè)往往會將部分從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的職工列入工程人員之列，將其薪酬資本化，從而降低當期成本費用，達到增加當期盈利的目的；于當企業(yè)業(yè)績較好而企業(yè)恰恰希望適當降低盈利時，企業(yè)往往會將部分從事基建活動的職工列入生產(chǎn)經(jīng)營人員之列，從而增加當期成本費用，達到適當降低當期盈利的目的。2.通過隱瞞或虛列職工人數(shù)進行盈余管理。通過隱瞞或虛構職工人數(shù)進行盈余管理是某些企業(yè)利用職工薪酬進行盈余管理的常見方式之一。其表

6、現(xiàn)形式有：當企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較差時，企業(yè)往往將部分職工薪酬在母公司或者合并范圍外的關聯(lián)企業(yè)列支；當企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較好時，企業(yè)往往將母公司或者合并范圍外的關聯(lián)企業(yè)職工薪酬在本企業(yè)列支，或直接隱瞞員工人數(shù)，將支付這部分員工的薪酬計入借款或往來款（其他應付款），或者虛構職工人數(shù)，增加職工薪酬支出，將增加的這部分職工薪酬納入賬外核算等等。3.利用提前或延后確認因解除與職工勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債進行盈余管理。根據(jù)《職工薪酬準則》的規(guī)定，符合前

7、述兩個方面條件的補償，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期費用。但是實踐中，企業(yè)可能根據(jù)當年經(jīng)營業(yè)績情況進行盈余管理，即當企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較好時會提前進行因解除勞動關系給予補償?shù)奶幚?，而當企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較差時則會延后進行因解除勞動關系而給予補償?shù)奶幚怼?.利用特定性質職工就業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策進行盈余管理。根據(jù)稅法相關規(guī)定，民政部門開辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征企業(yè)所得稅。對民政部門開辦的福利工廠和街道辦的

8、非中途轉辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達到35%的，減半征收企業(yè)所得稅。新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可在3年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。為了得到上述稅收優(yōu)惠政策，那些鉆政策空子的企業(yè)職工薪酬審計探析【摘要】本文根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號———職工薪酬》對職工薪酬的確認、會計處理等問題的規(guī)定，從審計角度提出了注意識別企業(yè)管理當局在職工薪酬上進行盈余管理的問題

9、，以規(guī)范職工薪酬的會計核算。【關鍵詞】職工薪酬盈余管理經(jīng)營業(yè)績陰窯68窯財會月刊淵綜合冤援往往對“四殘”人員、待業(yè)人員和企業(yè)生產(chǎn)人員人數(shù)進行調(diào)節(jié)，從而達到上述指標，進行盈余管理。三、職工薪酬與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的關系一般情況下，企業(yè)職工人數(shù)穩(wěn)定或者穩(wěn)中有升是企業(yè)經(jīng)營正?；蛘呓?jīng)營業(yè)績較好的體現(xiàn)；相反，若企業(yè)職工人數(shù)變動頻繁，且呈減少趨勢，則在企業(yè)的自動化程度、工作效率未提高的情況下，基本上可以得出企業(yè)經(jīng)營有問題的結論，至少說明企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較以前

10、年度難有大的改善或提高。這對我們分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與職工薪酬的關系很有幫助。因此，我們要十分關注企業(yè)職工人數(shù)的變動和企業(yè)的經(jīng)營狀況。1.職工薪酬波動與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的關系。正常情況下，企業(yè)職工薪酬會隨著社會平均工資、物價變動以及企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動而適度波動：若企業(yè)職工單位薪酬的變動與社會平均工資、物價水平等指標的變動趨勢一致，則說明企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動基本正常；若企業(yè)職工單位薪酬與上述指標反向變動，而企業(yè)經(jīng)營業(yè)績卻有較大增長，則企業(yè)經(jīng)營業(yè)績或

11、者職工薪酬可能存在問題。2.職工薪酬相關費用與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的關系。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等與職工的人員構成以及職工薪酬水平有密切的關系，因此，通過上述費用的繳納情況以及金額變動情況可以判斷企業(yè)職工薪酬及其波動的合理性，進而對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行初步判斷。四、審計中需對職工薪酬特別關注的方面1.應將對職工薪酬的審計延伸至賬外。（1）將從企業(yè)人力資源部取得的職工信息與基層單位職工信息進行核對。

12、實踐中審計人員主要是從企業(yè)人力資源部取得企業(yè)職工信息資料來分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況以及計算企業(yè)工資應作納稅調(diào)整的金額，由于企業(yè)人力資源部很可能對提供給審計人員的信息進行過處理，因此審計人員拿到的職工人數(shù)資料可能與企業(yè)實際不符。為解決此問題，可隨機抽取部分部門或車間人員資料進行核對或者在對存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)進行盤點時對有關人員進行必要的詢問，這樣可核實企業(yè)提供職工人數(shù)資料的真實性。（2）將人力資源部提供的職工信息與企業(yè)繳納個人所得稅及各項保

13、險費等人員信息進行核對。根據(jù)相關規(guī)定，企業(yè)需為職工繳納醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、住房公積金等，以及對工資超過個人所得稅扣除標準的職工代扣代繳個人所得稅。繳納上述費用以及稅金的人員信息經(jīng)過相關部門審核，真實性較高，因此，我們可將人力資源部提供的職工信息資料與上述人員實際數(shù)據(jù)進行核對，以進一步證實企業(yè)提供職工信息的真實性、準確性。經(jīng)過以上核對分析后，我們可以初步確定或排除企業(yè)利用職工人數(shù)進行盈余管理的嫌疑，從而降低或規(guī)

14、避企業(yè)利用職工人數(shù)進行盈余管理造成的審計風險。2.實地查看與詢問。對屬于享有安置“四殘”人員稅收優(yōu)惠等職工性質特殊的企業(yè)，以及存在集中解除與職工勞動關系而確認的預計負債的企業(yè)，或傳言有解除與職工勞動關系而賬務上未見由此而確認的預計負債的企業(yè)，可采取深入車間、倉庫、相關部門等實地查看與隨機詢問相關人員了解職工情況的辦法進行必要的核實；同時，該辦法也適用于對企業(yè)提供的職工信息的準確性與真實性進行核對。通過實地查看與詢問對企業(yè)特定性質職工加以

15、了解以降低或規(guī)避由于企業(yè)利用特定人員而進行納稅盈余管理的風險，以及企業(yè)隱瞞企業(yè)職工人數(shù)或虛構職工人數(shù)、提前或延遲解除與職工勞動關系等進行盈余管理而造成的審計風險。3.關注職工個人借款等拆借款以及追蹤職工薪酬的支付。當企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較差時，有些企業(yè)會利用隱瞞職工人數(shù)或降低職工薪酬來增加盈利，這種情況下除可采用實地查看與詢問方式外，我們還可關注企業(yè)是否存在眾多職工借款以及大額拆借款的情況，若有則很可能是職工薪酬的支付未計入企業(yè)成本費用；當企業(yè)

16、經(jīng)營業(yè)績很好而職工人數(shù)大量增加時，除可采用實地查看與詢問方式外，還可對企業(yè)職工薪酬的支付進行跟蹤檢查，以確認企業(yè)職工薪酬是否真正支付到個人或者是否存在支付后又返還等情況。4.與同行業(yè)企業(yè)單位人工產(chǎn)出相比較?！堵毠ば匠隃蕜t》規(guī)定，企業(yè)需在會計報表附注中披露應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，以及期末應付未付的金額。由此我們對企業(yè)間單位人工產(chǎn)出的比較分析成為可能。眾所周知，人的力量和能力是有限的，因此同行業(yè)企業(yè)單位人工產(chǎn)出應差別不大。我

17、們將企業(yè)與同行業(yè)企業(yè)的單位產(chǎn)出及其波動進行比較，進行橫向分析，可大致了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的真實性以及企業(yè)在行業(yè)中的競爭地位等情況。5.關注企業(yè)前后年度職工薪酬的波動。眾所周知，在企業(yè)沒有勞動效率提高、工藝改進、產(chǎn)品改善、工資提高或物價上漲以及經(jīng)營能力的大幅度變化等情況下，企業(yè)職工薪酬應不會出現(xiàn)大的波動，單位人工產(chǎn)出年度間也會比較均衡，因此審計人員在審計時應對企業(yè)年度間職工薪酬總額以及單位人工產(chǎn)出進行分析，著重分析年度間職工薪酬總額及單位人工

18、產(chǎn)出波動的原因及合理性。這有助于我們分析企業(yè)是否存在利用職工人數(shù)操縱利潤的問題，同時，還可以利用企業(yè)年度間薪酬總額以及單位人工產(chǎn)出的異常波動發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在其他操縱利潤的問題?！堵毠ば匠隃蕜t》對職工薪酬的確認和計量以及職工薪酬的披露進行了規(guī)范，由此可以看出職工薪酬在企業(yè)經(jīng)營中的重要性。職工是企業(yè)的主人，人力資源成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的重要組成部分，因此職工薪酬在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的地位舉足輕重。在實踐中應十分重視對職工薪酬的審計，并對其給予