財務造假監(jiān)控系統(tǒng)的他律機制——審計監(jiān)督

1、財務造假監(jiān)控系統(tǒng)的他律機制財務造假監(jiān)控系統(tǒng)的他律機制審計監(jiān)督審計監(jiān)督本章主要闡述了以下內(nèi)容：外部監(jiān)督對內(nèi)部控制與監(jiān)督的再監(jiān)督審計查賬的系統(tǒng)定位提升審計監(jiān)督效力的若干思路審計程序的科學設計查賬方式的精密選擇賬簿檢查的有效實施財產(chǎn)物資的審慎盤查內(nèi)查外調(diào)的嚴密組織抽樣審計的巧妙應用計算機會計系統(tǒng)環(huán)境下的審計監(jiān)督（一）外部監(jiān)督（一）外部監(jiān)督對內(nèi)部控制與監(jiān)督的再監(jiān)督對內(nèi)部控制與監(jiān)督的再監(jiān)督在防范財務造假與經(jīng)濟領域違法亂紀的過程中，自律與他律、內(nèi)部

2、控制與外部管理、自覺監(jiān)督與強制監(jiān)管，是事物的兩個方面，都是必不可少的。由于內(nèi)部監(jiān)督與控制的效果在很大程度上取決于管理者的態(tài)度和職工的素質(zhì)，所以在其運行中不可避免地存在死角，存在著自身不可克服的困難，存在著自身利益與社會利益的矛盾。如果沒有強有力的外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督與控制的效果就不能持久和鞏固，社會和公眾利益就不能得到保障，內(nèi)部監(jiān)督與控制就會各自為陣，失去依據(jù)和支托。反之，缺乏內(nèi)部控制與監(jiān)督，外部監(jiān)督就失去了基礎，也會變?yōu)榭罩袠情w。再嚴密

3、的外部監(jiān)督，如果沒有內(nèi)部監(jiān)督與控制的配合，也是孤掌難鳴，效果難有保障?？梢?，外部監(jiān)督不僅是內(nèi)部控制的配套設置，是為其加上的“雙保險”，同時還是對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，是一個更高層次的監(jiān)督，是財務造假監(jiān)控、檢測和預警系統(tǒng)功能的附加川延伸。外部監(jiān)督（本處為防范財務造假的監(jiān)督，故主要應理解為會計與財務監(jiān)督）分為政府監(jiān)督和社會監(jiān)督兩類。政府監(jiān)督是指審計、財政、稅務機關代表國家的意志，依法對各類組織的財務與會計工作進行的監(jiān)察和督導，它是社會主義市場經(jīng)

4、濟監(jiān)督體系的重要組成部分。盡管政府監(jiān)督與單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體、依據(jù)、方法等不盡相同，但它們屬性相同，存在諸多共性。比如，政府經(jīng)濟監(jiān)督制度的健全與發(fā)展提升了單位內(nèi)部實行會計監(jiān)督的層次與水平，外部監(jiān)督的強化為內(nèi)部監(jiān)督強化提供了背景與依據(jù)。有時，外部會計監(jiān)督與內(nèi)部會計監(jiān)督存在緊密配合關系，前者直接利用或引用后者的資料或結(jié)果。如國家審計機關實施審計前要求被審計單位進行自查自糾，并就其會計核算的真實性、合法性做出承諾，國家審計可以此為基礎制訂審

5、計打案。政府會計監(jiān)督可分為審計監(jiān)督、財政監(jiān)督和稅務監(jiān)督三大部分。審計監(jiān)督是國務院審計機關和各級人民政府審計機關依據(jù)我國憲法和法律，對各級政府的財政收支以及國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織的財務收支進行的獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督。我國審計組織體系由國家審計、內(nèi)部審計和社會審計組成，外部會計監(jiān)督中的政府審計監(jiān)督主要指國家審計機關所實行的經(jīng)濟監(jiān)督，它有別于會計師事務所進行的社會監(jiān)督。推行審計監(jiān)督是加強宏觀調(diào)資產(chǎn)所有者之委托，也可能是來自資財經(jīng)營者之

6、聘請。這些方面與國家機關的執(zhí)法性會計監(jiān)督是有所不同的。單位內(nèi)部會計監(jiān)督和有關部門實施的政府監(jiān)督，以及由注冊會計師承辦的社會審計，構(gòu)成了會計監(jiān)督的完整體系。該體系中各監(jiān)督主體相輔相成，共同為社會經(jīng)濟服務，編織成一張無形的檢查監(jiān)督、打假治亂的大網(wǎng)，防范著各種不法行為對會計工作可能的侵害，保證著國家和各單位經(jīng)濟運行的安全。該會計監(jiān)督體系似一個自動化的預警系統(tǒng)，預示著單位會計工作狀況，指示著錯誤、舞弊、假亂發(fā)生的部位和侵害程度，為我們實施打假治

7、亂策略建立了基礎，指示著方位。（二）審計查賬的系統(tǒng)定位（二）審計查賬的系統(tǒng)定位在外部監(jiān)督的多種形式中，審計監(jiān)督占有獨特而重要的地位。這是因為審計是一種專職的、獨立的經(jīng)濟監(jiān)督。國家審計機關與社會審計組織沒有自身的生產(chǎn)經(jīng)營和管理業(yè)務，這與財政、金融、稅務監(jiān)督明顯不同。后者具有自身的行業(yè)背景和業(yè)務范圍，是圍繞自身業(yè)務和管理目標而實施監(jiān)督，而審計是代表國家和社會公眾利益的純粹的執(zhí)法性監(jiān)督，因此更具權(quán)威性和公正性。其次，審計監(jiān)督的對象主要是被審計

8、單位的財政財務收支及其所反映的經(jīng)濟活動，即審計主要是從價值運動角度實施經(jīng)濟監(jiān)督。這與防范財務造假及與其相關的違法亂紀活動這目標是一致的，因此是一種最直接、最普遍、最有效的監(jiān)督。再次，在實踐中，審計監(jiān)督擔負著政府和社會打假治亂的重要使命，且取得了驕人的戰(zhàn)果。對許多財務造假和違法亂紀的大案要案的查處都是由審計部門擔任主攻，取得突破與進展。審計為維護國家財經(jīng)法紀、保護國家財產(chǎn)的安全與完整，做出了重要貢獻。所以，在財務造假監(jiān)控系統(tǒng)的外部監(jiān)督體系

9、中，審計監(jiān)督，特別是外部審計監(jiān)督處于突出地位，其作用為其他監(jiān)督形式所不能取代。審計監(jiān)督的主要方法是審查會計賬目，即會計查賬。查賬歷農(nóng)是監(jiān)控和查處財務造假的有力武器，至今也是如此，這種格局在今后一段時期仍不可動搖。查賬這一監(jiān)督方法，是以黨和國家的政策、法律、法規(guī)、規(guī)定、制度規(guī)范等為依據(jù)，運用一定的檢查取證的方法、技術(shù)、經(jīng)嶺和技巧，對企業(yè)和事業(yè)單位的經(jīng)濟信息資料載體（主要是會計賬目）進行審查、驗證、分析、查對，以發(fā)現(xiàn)其管理漏洞、財務造假和違

10、法亂紀事實。會計查賬不但包括對會計賬簿的檢查，包括對會計憑證、財務報表以及其他財會資料信息的審查分析，而且還包含對統(tǒng)計核算資料、業(yè)務核算資料和其他經(jīng)濟信息資料的審查分析。查賬不僅指審計人員對被審計單位會計資料的審計監(jiān)督，還包括財會人員、稅務檢查人員、司法人員（公安、檢察和法院）紀律檢查人員、監(jiān)察人員和其他相關業(yè)務人員對財會、統(tǒng)計和業(yè)務核算信息資料的執(zhí)法性、公正性和建設性檢查。查賬不僅指被查單位和個人接受來自單位以外的各類檢查，有時也包括

11、本單位、本部門出自核算和管理的目的和需要而采取的有關自查和自糾。查賬不僅針對出現(xiàn)了財務糾紛和經(jīng)濟領域違法亂紀問題的單位和個人，也適用于管理狀況良好、未發(fā)生錯弊的部門和單位。由此可以看出，查賬作為一種方法和手段，具有廣泛的活動領域。它經(jīng)常作為打擊財務造假的執(zhí)法工具、查處經(jīng)濟案件的收證方法、財會工作情況的調(diào)查研究手段和加強內(nèi)部控制的管理措施而被廣泛應用。但外部審計監(jiān)督所進行的查賬主要是一種事后檢查方法檢查已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和既成的經(jīng)濟事實，