會(huì)計(jì)師事務(wù)所的績(jī)效考核與激勵(lì)機(jī)制

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的績(jī)效考核與激勵(lì)機(jī)制作者：常勛時(shí)間：2007112123:12:00績(jī)效考核與激勵(lì)機(jī)制的建立和完善，是人力資源管理領(lǐng)域的重大課題。人力資源被視為現(xiàn)代企業(yè)的第一生產(chǎn)要素，人力資源管理（含開發(fā)）是企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略中最關(guān)鍵的問題之一。粗略地說，人力資源管理包括選才（招聘）、育才（培訓(xùn)）、用才（工作委派）三個(gè)環(huán)節(jié)。選才和育才都是為用才服務(wù)的，要努力做到人力資源的合理配置，在工作委派中做到人盡其才，并且避免勞逸不均，盡可能消滅閑散待命的時(shí)

2、間浪費(fèi)。而在人力資源使用中如何充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和凝聚力，則有賴于公正、公平、公開的績(jī)效考核與激勵(lì)機(jī)制的建立和完善。從另一方面看，如果員工的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的要求，又不能繼續(xù)不斷提高其素質(zhì)和技能，在人力資源配置使用中效率低下，而片面地在形式上搞什么績(jī)效考核與激勵(lì)制度，那是無本之木，也是經(jīng)營(yíng)管理中的無效勞動(dòng)和很大浪費(fèi)。會(huì)計(jì)師事A務(wù)所（和所有提供專業(yè)服務(wù)的企業(yè)）是專業(yè)人士的智力結(jié)合?！叭撕稀薄叭撕汀笔鞘聞?wù)所賴以生存和發(fā)展的基本動(dòng)

3、力，事務(wù)所管理層集親自開拓和執(zhí)行業(yè)務(wù)以及對(duì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理的職責(zé)于一身，管理層的執(zhí)業(yè)能力、聲譽(yù)起著凸顯作用，依據(jù)“自雇”概念，通常與員工一起納入分級(jí)績(jī)效考核體系。根據(jù)我國(guó)CPA行業(yè)的現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層可以是有限責(zé)任所的董事（含董事長(zhǎng)）和總經(jīng)理，合伙所的合伙人（含首席合伙人）；《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的“行政職務(wù)”則是（正、副）主任會(huì)計(jì)師。一、制定分級(jí)績(jī)效考核體系的一般要求1、業(yè)務(wù)數(shù)量指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo)并重業(yè)務(wù)績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)，應(yīng)該遵循數(shù)量

4、指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo)并重的原則。就會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，甚至應(yīng)稍稍偏重質(zhì)量指標(biāo)。2、在項(xiàng)目績(jī)效考核的基礎(chǔ)上進(jìn)行定期綜合考核（1）項(xiàng)目績(jī)效考核是對(duì)員工進(jìn)行績(jī)效考核的重點(diǎn)，只有在項(xiàng)目績(jī)效考核的基礎(chǔ)上進(jìn)行定期綜合考核，綜合性的考評(píng)才有比較確鑿的依據(jù)。事務(wù)所對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量考核，可以結(jié)合分級(jí)復(fù)核進(jìn)行，即由各級(jí)復(fù)核人擔(dān)任考核人，考核的具體指標(biāo)往往就是復(fù)核中關(guān)注的問題。不少事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)證明，這可以使兩者相得益彰，事半功倍。（2）在項(xiàng)目績(jī)效考核的基礎(chǔ)上，既可以

5、進(jìn)行個(gè)人的定期綜合考核，還可以對(duì)執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)（審計(jì)小組和項(xiàng)目組）的績(jī)效進(jìn)行定期綜合考核。（3）對(duì)管理層的績(jī)效則往往著重定期（每半年或分季）的綜合考核。3、堅(jiān)持公開（透明）、民主、公平、客觀、責(zé)任、時(shí)效等原則值得強(qiáng)調(diào)的是：（2）針對(duì)當(dāng)時(shí)因《驗(yàn)資》實(shí)務(wù)公告修訂和一般員工在執(zhí)業(yè)中往往可能疏忽的突出問題，再細(xì)分具體指標(biāo)，賦予不同的權(quán)重，合計(jì)占60%，違者扣分。如：①在貨幣出資的驗(yàn)證中，有否按新規(guī)定增加向銀行詢征的程序；匯款人是否是出資人，如非，執(zhí)行

6、的補(bǔ)充審驗(yàn)程序和取證是否完備等；②在實(shí)物出資中，有否按規(guī)定查驗(yàn)這些實(shí)物（特別是進(jìn)口物資）的商檢局質(zhì)檢證明和定價(jià)；有否查驗(yàn)被審驗(yàn)企業(yè)驗(yàn)收這些實(shí)物的程序和憑證等；③在股權(quán)轉(zhuǎn)讓驗(yàn)資中獲取的法定證據(jù)是否齊全，股東間的私人轉(zhuǎn)讓手續(xù)是否完備等；（3）驗(yàn)資工作底稿編寫、整理的質(zhì)量，占5%，由復(fù)核人評(píng)分。（4）驗(yàn)資報(bào)告的撰寫質(zhì)量，有否對(duì)驗(yàn)資的作用專門作了提示，占10%，由復(fù)核人評(píng)分。對(duì)于有重大扣分的項(xiàng)目，并進(jìn)一步追查直接和間接責(zé)任人，將情況簡(jiǎn)要記入個(gè)人

7、績(jī)效考核卡。一般的扣分項(xiàng)目則略去這一程序，以簡(jiǎn)化手續(xù)；對(duì)復(fù)雜情況的處理中如何合規(guī)有創(chuàng)見的給予獎(jiǎng)勵(lì)。獎(jiǎng)分項(xiàng)目也比照上述程序辦理。〔案例二〕某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在三級(jí)復(fù)核時(shí)，設(shè)置了“審計(jì)工作質(zhì)量考評(píng)表”，考評(píng)項(xiàng)目質(zhì)量。將檢查的重點(diǎn)內(nèi)容分為“綜合”、“符合性測(cè)試”、“截止期測(cè)試”、“實(shí)質(zhì)性測(cè)試”“其他”等五個(gè)部分，并分別細(xì)分為4個(gè)、3個(gè)、3個(gè)、14個(gè)、4個(gè)項(xiàng)目，對(duì)每一細(xì)項(xiàng)規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)分，各類合計(jì)為11分、6分、9分、60分、14分，合計(jì)100分，由復(fù)

8、核人評(píng)分，標(biāo)準(zhǔn)分為滿分，不獎(jiǎng)只扣，并列出扣分原因。項(xiàng)目評(píng)分即代表對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的績(jī)效考評(píng)，項(xiàng)目組內(nèi)的助理人員，只由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作出簡(jiǎn)略的個(gè)人績(jī)效評(píng)定。從考評(píng)中賦予各部分的權(quán)重看，實(shí)質(zhì)性測(cè)試占了主要地位（合計(jì)60分），其余40分中，綜合和其他部分又占了25分。簡(jiǎn)述如下：（1）這符合那一階段該所對(duì)符合性測(cè)試只是就重要業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)考察的要求。對(duì)于在業(yè)務(wù)量中只占少量的大型或集團(tuán)公司要求按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行測(cè)試的，則另定細(xì)分項(xiàng)目并賦予權(quán)重，增加符合性測(cè)試的

9、標(biāo)準(zhǔn)分，相應(yīng)地調(diào)減實(shí)質(zhì)性測(cè)試的標(biāo)準(zhǔn)分；（2）對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試細(xì)分項(xiàng)目的測(cè)試內(nèi)容與工作底稿的要求基本一致；（3）其所以特別把截止期測(cè)試列為一類，則是根據(jù)該所在實(shí)際操作中體會(huì)到不能忽視損益表審計(jì)。因而，應(yīng)該對(duì)①存貨采購(gòu)、②產(chǎn)品銷售和③期間費(fèi)用的截止期可能導(dǎo)致的對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)的影響，給予重視；（4）綜合部分和其他部分所列細(xì)目，也基本上體現(xiàn)了該所在那一階段的內(nèi)部質(zhì)量控制要求：如綜合部分分為①接受業(yè)務(wù)委托的監(jiān)控程序，②應(yīng)取得的被審計(jì)單位的相關(guān)法律性文

10、件，③審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)小結(jié)，④重大問題請(qǐng)示等四項(xiàng)；其他部分則分為①報(bào)表及附注編制完整、數(shù)據(jù)正確，②意見類型恰當(dāng)，③工作底稿要素齊全、標(biāo)明索引及交叉索引及頁(yè)次正確，④審計(jì)檔案整理合規(guī)等四項(xiàng)。以上兩個(gè)案例的一個(gè)重要啟示是：作為事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理中最關(guān)鍵的問題內(nèi)部質(zhì)量控制，是較難量化的考核指標(biāo)，但只要與復(fù)核工作相結(jié)合，把考評(píng)指標(biāo)訂得具體恰當(dāng)，按其重要性賦予特定的權(quán)重后，就能得出量化的業(yè)績(jī)，納入整個(gè)考評(píng)結(jié)果。這種做法具有可以普遍采用的意義，所以，具體