企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠探討

1、企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠探討林仁鶯當(dāng)前我國(guó)企業(yè)研發(fā)投入水平比較低。有統(tǒng)計(jì)顯示，我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出與銷售收入的比例一直在07％左右排徊，而世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家制造業(yè)的這一指標(biāo)，已達(dá)5％。近年來(lái)，我國(guó)日益重視科技在經(jīng)濟(jì)中的作用，相繼出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，本文從促進(jìn)企業(yè)研發(fā)的角度出發(fā)來(lái)研究稅收政策的優(yōu)化問(wèn)題。一、促進(jìn)企業(yè)研發(fā)的主要稅收政策工具1減免稅減稅就是按標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算的稅額減征一定額度的應(yīng)納稅除應(yīng)納稅額或除增值稅外按零稅率計(jì)算應(yīng)

2、納稅額。一般而言。減免稅都有明確的優(yōu)惠稅率和時(shí)間期限，如免稅期，它對(duì)資本使用成本將產(chǎn)生三種影響，即直接影響、間接影響和總體影響。直接影響是降低資本成本，企業(yè)在開業(yè)之初贏利越快，越多，企業(yè)享受優(yōu)惠越大；間接影響是減少資本消費(fèi)。2投資抵免投資抵免屬于稅額優(yōu)惠，通過(guò)投資抵免實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)減輕，只要在已決定的稅負(fù)中減除一定數(shù)額即可，企業(yè)并不因此而使以后的稅負(fù)有任何加重。對(duì)于投資決策者而言，投資抵免的額的或者按優(yōu)惠稅率進(jìn)行減征的優(yōu)惠方式。免稅則是全部

3、免稅負(fù)減輕程度事先完全可以確定，有助于在制定投資決策時(shí)一十一十十一—P4—Pt十—_一一—一4按照我們進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅法比較核算，2010年1月一2018年貸：遞延所得稅資產(chǎn)58萬(wàn)元12月之間每年會(huì)計(jì)折舊與稅法攤銷實(shí)際差額為231萬(wàn)元(230[13％]／10200／10)，每年產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)為058萬(wàn)元，共應(yīng)該在攤銷期間10年內(nèi)每年進(jìn)行核算。每個(gè)會(huì)計(jì)年度應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)058萬(wàn)元(23125％)貸：所得稅一遞延所得稅

4、058萬(wàn)元在2019年6月時(shí)，按照折舊與攤銷差異做會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)029萬(wàn)元(11625％)貸：所得稅一遞延所得稅029萬(wàn)元通過(guò)核算比較，我們發(fā)現(xiàn)在這lO年中會(huì)計(jì)核算共產(chǎn)生了遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)為58萬(wàn)元。假定在2019年7月公司處置該固定資產(chǎn)，處置價(jià)款為40萬(wàn)元，處置費(fèi)用為l萬(wàn)元，我們可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)和稅法中約定處理模式如下：按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，會(huì)計(jì)中應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的處置收入=處置收入一(按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的資產(chǎn)成本一按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提

5、的累計(jì)折舊一按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的減值準(zhǔn)備)一處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，本例中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益的處置收入40(2302231)1=321萬(wàn)元；按照新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，稅法上處置該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=處置收入一(按稅法規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)成本一按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊)一處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，本例中按稅法確認(rèn)的計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額40(601)570)一19萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上的處置收益與稅法上產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額

6、相差231萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回可抵減性時(shí)間差異為58萬(wàn)元(23125％)，此時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅一遞延所得稅58萬(wàn)元50至該固定資產(chǎn)全部處理完畢，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在折舊和攤銷存在差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)才全部轉(zhuǎn)回。三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的統(tǒng)一的可行措施1會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)相協(xié)調(diào)稅法和會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)應(yīng)盡可能地保持協(xié)調(diào)，而這種協(xié)調(diào)在以國(guó)家為最高利益的調(diào)控下完全可以做到。2稅法主動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)(1)稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。為了防止企

7、業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷稅和延遲納稅，可對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。(2)積極推進(jìn)增值稅的轉(zhuǎn)型。對(duì)資本性投資允許抵扣，使得企業(yè)在更新設(shè)備、改造技術(shù)、增加對(duì)高新技術(shù)投資的增值稅負(fù)稅降低，效益提高，風(fēng)險(xiǎn)減少。3規(guī)范差異、明確調(diào)整范圍二者對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的要求應(yīng)該盡量統(tǒng)一起來(lái)，力求最大限度地避免人為的差異。有關(guān)部門在制定和實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以實(shí)事求是的態(tài)度對(duì)現(xiàn)有的矛盾加以重視和分析，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌，會(huì)稅逐步合一應(yīng)成

8、立法方向。四、結(jié)論二者協(xié)調(diào)只是暫時(shí)的，統(tǒng)一12I徑，走向規(guī)范勢(shì)在必行，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的使命決定了二者在處理過(guò)程中不可避免地存在差異。這種差異同時(shí)也給我們帶來(lái)了政策上選擇的空間，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)出來(lái)的部分處理的會(huì)稅一致，也正是會(huì)計(jì)與稅法協(xié)調(diào)發(fā)展的結(jié)果。(作者單位：山東齊都藥業(yè)有限公司)萬(wàn)方數(shù)據(jù)公此研絞創(chuàng)新偽稅成優(yōu)惠祿付林仁鶯當(dāng)前我回企業(yè)研發(fā)投入水平比較低。有統(tǒng)計(jì)報(bào)示，我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出與銷售收入的比例一直在0.7%左右排徊.耐

9、世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家制造業(yè)的這一指標(biāo)，已站5%。珩年來(lái)，我闊日益3重視科技在經(jīng)濟(jì)中的作用，相繼出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，本文從促進(jìn)企業(yè)研發(fā)的角膜出發(fā)來(lái)研究稅收政策的優(yōu)化問(wèn)翩。一、促進(jìn)企業(yè)研發(fā)的荒要稅收政策工具1.減免稅減稅就是按標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算的稅額減征一定額度的應(yīng)納稅除應(yīng)納稅額或除增值稅外按零稅率計(jì)算m.納稅額。一般而膏，減免稅都有明確的優(yōu)惠稅率和時(shí)間期限，如免稅期，它對(duì)資本使用成本將產(chǎn)生三種影響，即I室接影響、間接影響和尊體影響。直接影響是

10、降低資本戚本，企業(yè)在開業(yè)之初贏利越快，越多，企業(yè)享受優(yōu)惠越大間接影響是減少資本消費(fèi)。2.投資抵免投資抵免屬于稅額優(yōu)贏.通過(guò)投資抵免實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)減輕，只要在已決定的稅負(fù)中減除一定數(shù)額即可，企業(yè)并不因此而使以后的稅負(fù)有任何加重。對(duì)于投資決策者而言，投資抵免的額的或者按優(yōu)惠稅涼進(jìn)行減征的優(yōu)惠方式。免稅則是全部免稅負(fù)減輕程度事先完全可以確定，有助于在制定投資決策時(shí)←斗伊..“““←_.←←帽4軒“叫←......咽..倒嚀悟“唰←…←…←“唰軒“

11、例叫叫軒“晴軒“側(cè)軒“啕←歸←←“明←“耐軒“斗時(shí)..忡..脅蠅嚀脅..…耐酌“呵←←“唰←“噸腳輸咽盼.φ陽(yáng)“呵1叫←叫←喇喇卡“叫軒“葉“翩嚀脅“哈川按照我們進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅法比較核算.2010年1月州2018年貸:遞延所得稅資產(chǎn)5.8萬(wàn)元12月之間每年會(huì)計(jì)折舊與稅法攤銷實(shí)際整額為2.31萬(wàn)元至該固定資產(chǎn)全部處理究畢，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在折(230x[13%yl02ω110).每年產(chǎn)生遞班所得稅資產(chǎn)數(shù)為0.58萬(wàn)元，共應(yīng)該在攤銷期間10

12、年內(nèi)每年進(jìn)行核算，每個(gè)會(huì)計(jì)年度應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為:借::提醒所得稅資產(chǎn)0.58萬(wàn)元(2.31x25%)貸:所得稅遞延所得稅隊(duì)58萬(wàn)元在2019年6月時(shí)，按照忻舊與攤銷輩在異做合計(jì)分錄:借:遞延所得稅資產(chǎn)0.29萬(wàn)元(1.16x25%)貸:所得稅叩遞延所得稅0.29萬(wàn)元通過(guò)核算比較，我們發(fā)現(xiàn)在這10年中會(huì)計(jì)核算共產(chǎn)生了遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)為5.8萬(wàn)元。假定在2019年7月公司處置該固定資產(chǎn)，處置價(jià)款為40萬(wàn)克，處置費(fèi)用為1萬(wàn)元，我們可以發(fā)現(xiàn)創(chuàng)十和

13、稅法中約定處理模式如下:按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，會(huì)計(jì)中應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的處置收入監(jiān)處置收入(按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的資產(chǎn)成本世按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則汁挺的累計(jì)折舊』按合計(jì)準(zhǔn)則計(jì)捷的減值準(zhǔn)備)…處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，本例中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損藏的處置在收入=40(230223.1)1=32.1萬(wàn)元按照新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)炬，稅法上處置詼固定資產(chǎn)成計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=處提收入(按稅法規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)戚本『搬稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊)處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)

14、稅費(fèi)，本例中按稅法確認(rèn)的計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=40(僅脅570)1=9萬(wàn)元，該回定資產(chǎn)合計(jì)上的處置收益與稅法上產(chǎn)生的m.納稅所得額相提23.1萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回可抵減做時(shí)間提異為5.8萬(wàn)元(23.1x25%).此時(shí)會(huì)計(jì)分錄為:借:所得稅嚴(yán)遞延所得稅5.8萬(wàn)元50l日和攤銷存在輩輩異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)才全部轉(zhuǎn)阻。三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的統(tǒng)一的可行措施1.會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)相協(xié)調(diào)稅法和會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)府盡可能地保持協(xié)調(diào)，陽(yáng)這種協(xié)調(diào)在以閣家為最高利益的

15、調(diào)控下完全可以做到。2.稅法主動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)(1)稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷稅和延遲納稅，可對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)施。(2)積極推進(jìn)增值稅的轉(zhuǎn)型。對(duì)資本性投資允許抵扣，使得企業(yè)在更新設(shè)備、改造技術(shù)、增加對(duì)高新技術(shù)投資的增值稅負(fù)稅降低.效益提高，風(fēng)險(xiǎn)減少。3.規(guī)范整異、明確調(diào)整范圍工者對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的要求應(yīng)該盡最統(tǒng)一起來(lái)，力求最大限度地避免人為的裝異。有關(guān)部門在制定和實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)

16、準(zhǔn)則的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以實(shí)事求是的態(tài)度對(duì)現(xiàn)有的矛盾加以黛視和分析，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌，會(huì)稅逐步含一應(yīng)成立法方向。四、篇論工者協(xié)調(diào)只是暫時(shí)的，統(tǒng)一口徑，走向規(guī)范勢(shì)在必行，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的使命決定了二者在處理過(guò)程中不可避免地存在裝異。這種差異問(wèn)時(shí)也給我們帶來(lái)了政策上選擇的空間，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)出來(lái)的部分處理的會(huì)稅一致，也正是會(huì)計(jì)與稅法協(xié)調(diào)發(fā)展的結(jié)果。(作者單位:山東齊都藥業(yè)有限公司)作全面考慮。投資抵免具有刺激投資的作用是以企業(yè)有稅負(fù)為前提

17、的，對(duì)于短期內(nèi)無(wú)稅負(fù)的企業(yè)，投資抵免對(duì)增加投資不產(chǎn)生作用。投資抵免率的確定要考慮到多種因素，機(jī)器設(shè)備采購(gòu)地的區(qū)別、資產(chǎn)折舊年限長(zhǎng)短、所投資產(chǎn)業(yè)與地區(qū)差異等。3延期納稅延期納稅是對(duì)一些特別需要幫助的企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)允許在規(guī)定納稅期限以后的一段時(shí)間內(nèi)延遲納稅，適用于各個(gè)稅種，特別是稅額比較大的稅種，其實(shí)質(zhì)是政府對(duì)稅金時(shí)間價(jià)值的放棄，從稅式支出的角度看是向企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款。對(duì)于那些資金需要量大、高風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)投資，延期納稅既幫助企業(yè)緩解了財(cái)務(wù)上

18、的困難，又保證了政府必要的稅收收入。4費(fèi)用扣除這種方式主要適用所得稅，除了對(duì)正常的成本費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除外，對(duì)人力資本投資、研發(fā)投資等規(guī)定的項(xiàng)目允許額外甚至加倍扣除，對(duì)允許扣除費(fèi)用可以資本化，采取類似折舊的辦法逐年扣除或者是在發(fā)生當(dāng)年一次性扣除。準(zhǔn)備金是一種特殊的費(fèi)用扣除形式，是指為使將來(lái)發(fā)生的費(fèi)用或投資有資金來(lái)源支持，可以從企業(yè)的所得中按照一定的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提費(fèi)用而不納稅。出于促進(jìn)研發(fā)的特定準(zhǔn)備金主要有投資準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金等。與加速折舊

19、相比，準(zhǔn)備金是一種事后的鼓勵(lì)，以一部分資金的使用價(jià)值換取當(dāng)前稅款節(jié)余。5虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)是指企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，減少以后年度的應(yīng)納稅額，這種方式又被稱為“虧損后轉(zhuǎn)”，或者可以用以前年度已納稅的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，退回以前年度的可納稅額，又被稱為“虧損前轉(zhuǎn)”。虧損后轉(zhuǎn)是目前大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)普遍采用的一種方式。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者有相當(dāng)大的激勵(lì)作用。由于它以企業(yè)有虧損為存在前提，所以，對(duì)生產(chǎn)均衡、盈利狀況良好的企業(yè)無(wú)

20、投資激勵(lì)作用。二、我國(guó)促進(jìn)企業(yè)研發(fā)稅收政策的建議1合理選擇稅收優(yōu)惠對(duì)象根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)，通過(guò)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠或研究開發(fā)環(huán)節(jié)優(yōu)惠，刺激具有實(shí)質(zhì)意義的研發(fā)行為創(chuàng)新是一種行為，而不是一種身份。創(chuàng)新行為是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)普遍現(xiàn)象，在每一個(gè)行業(yè)和每一個(gè)企業(yè)都可能發(fā)生。過(guò)去的創(chuàng)新并不代表未來(lái)創(chuàng)新的承諾。因此鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策應(yīng)該針對(duì)特定的行為。盡管政策的執(zhí)行成本有可能很高，但應(yīng)該作為它的一個(gè)始終追求。我國(guó)應(yīng)將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠擴(kuò)大到區(qū)外，只要是高新技

21、術(shù)企業(yè)就可以享受有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于非高薪技術(shù)企業(yè)，只要其進(jìn)行規(guī)定項(xiàng)目的技術(shù)研究開發(fā)或技術(shù)改造，也應(yīng)享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，各地促進(jìn)企業(yè)研發(fā)稅收政策應(yīng)在國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理布局的背景下，根據(jù)產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展的領(lǐng)域，在不同時(shí)期相應(yīng)選擇適合本地區(qū)人才、資源狀況的重點(diǎn)項(xiàng)目和稅收手段，進(jìn)行政策扶持范圍和重心的動(dòng)態(tài)調(diào)整。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)、學(xué)、研發(fā)聯(lián)合體或企業(yè)研發(fā)聯(lián)合體的稅收優(yōu)惠，與同類型大企業(yè)比，給予中小企業(yè)更多優(yōu)惠。2完善稅收優(yōu)惠方式我們認(rèn)為，當(dāng)

22、前間接優(yōu)惠有利于形成“政府引導(dǎo)市場(chǎng)，市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機(jī)制，也有利于體現(xiàn)公平原則。我們應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合現(xiàn)實(shí)國(guó)情，增加技術(shù)開發(fā)基金、加速折舊、投資抵免等稅基式優(yōu)惠手段的運(yùn)用。鼓勵(lì)企業(yè)自建“技術(shù)研究開發(fā)與成果轉(zhuǎn)化基金”，將現(xiàn)行的企業(yè)每年計(jì)提的技術(shù)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)并人技術(shù)開發(fā)與成果轉(zhuǎn)化基金中，并規(guī)定企業(yè)必須將研究開發(fā)基金中的一定比例經(jīng)費(fèi)用于科技成果的轉(zhuǎn)化。這樣政府為企業(yè)分擔(dān)了一部分風(fēng)險(xiǎn)，既可以鼓勵(lì)企業(yè)向新技術(shù)和新產(chǎn)品開發(fā)及試驗(yàn)投

23、資的積極性，同時(shí)又可對(duì)企業(yè)應(yīng)用和實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)化給予實(shí)質(zhì)性支持。3加大稅收優(yōu)惠的力度我們要遵循企業(yè)研發(fā)投入規(guī)律，加大稅收優(yōu)惠力度。并且研究開發(fā)投入與一般的經(jīng)常性支出不同，存在高峰和低谷，同時(shí)受到市場(chǎng)需求變化、技術(shù)發(fā)展方向變化的影響，不可能在一個(gè)水平上逐年穩(wěn)步增長(zhǎng)。還要適當(dāng)?shù)厝∠蚪档筒糠珠g接優(yōu)惠政策的限制條件，如對(duì)于加速折舊，可以縮短折舊的年限，使優(yōu)惠更有利；適當(dāng)提高“四技”收入的免征額度，使更多企業(yè)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠；將企業(yè)所得稅中“盈

24、利企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比上年增加10％，按150％稅前扣除”的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，使盈利企業(yè)增加的研發(fā)投入只要比上年增加，就可以享受稅前扣除優(yōu)惠并視其比上年增加的比例，作不同倍數(shù)扣除；允許企業(yè)購(gòu)買先進(jìn)設(shè)備或?qū)ｉT用于研究開發(fā)的設(shè)備的支出，當(dāng)年可以全額抵扣，不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下年度延續(xù)抵免。4完善有關(guān)研發(fā)的稅收法規(guī)我們應(yīng)加快有關(guān)研發(fā)稅收方面的立法步伐，提高研發(fā)稅收法律的權(quán)威性，并創(chuàng)造條件盡快對(duì)研發(fā)稅收優(yōu)惠實(shí)施單獨(dú)立法。我國(guó)現(xiàn)行研發(fā)稅收法律的層次較低、權(quán)威性差。

25、因此，應(yīng)對(duì)一些已經(jīng)相對(duì)成熟的條例、法規(guī)，通過(guò)必要的程序使之上升到法律的層次。另外，國(guó)家應(yīng)制定《促進(jìn)企業(yè)研發(fā)基本法》，并根據(jù)這一法律的要求，對(duì)目前零散在國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局各種通知、規(guī)定中的具體稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行歸納梳理，結(jié)合當(dāng)前國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，在法律中明確規(guī)定優(yōu)惠的目標(biāo)、原則、方式及其措施、范圍、審批程序等內(nèi)容，消除現(xiàn)行法規(guī)之間矛盾、重復(fù)，加強(qiáng)研發(fā)稅收優(yōu)惠的規(guī)范性、透明性和整體性。應(yīng)賦予地方一定限度的稅收立法權(quán)，使

26、科技稅收優(yōu)惠政策與中央地方的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合，進(jìn)一步明確管理權(quán)限的劃分，以提高行政效率。(作者單位：浙江贊字科技股份有限公司)51萬(wàn)方數(shù)據(jù)作全面考慮。投資抵免具有剌激投資的作用是以企業(yè)有稅負(fù)為前提的，對(duì)于姐期內(nèi))t稅負(fù)的企業(yè)，投資抵免對(duì)增加投資不產(chǎn)生作用。投資抵免率的確定要考慮到多種因素，機(jī)器設(shè)備采購(gòu)地的區(qū)別、資產(chǎn)折舊年限長(zhǎng)短、所投資產(chǎn)業(yè)與地區(qū)整異等。3.延期納稅延期納稅是對(duì)一些特別需要幫助的企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)允許在規(guī)矩納稅期限以臘的一段時(shí)間內(nèi)

27、延遲納稅，適用于各個(gè)稅種，特別是稅額比較大的稅種，其實(shí)質(zhì)是政府對(duì)稅金時(shí)間價(jià)值的放棄，從稅式支出的角度看是向企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款。對(duì)于那些資金需要最大、高風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)投資，延期納稅既幫助企業(yè)緩解了財(cái)務(wù)上的困難，又保證了政府必要的稅收收入。4.費(fèi)用扣除這種方式主要逾期所得稅，除了對(duì)正常的成本費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除外，對(duì)人力資本投資、研發(fā)投資等規(guī)定的項(xiàng)目允許額外甚至2加倍扣除，對(duì)允許扣除費(fèi)用可以資本化，來(lái)取類似忻舊的辦法逐年扣除或者是在發(fā)生當(dāng)年一次

28、性扣除。準(zhǔn)備金是一種特殊的費(fèi)用扣除形式，是指為使將來(lái)發(fā)生的費(fèi)用或投資有資金來(lái)源支持，可以從企業(yè)的所得中按照一定的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提費(fèi)用而不納稅。出于促進(jìn)研發(fā)的特定準(zhǔn)備金主要有投資準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金等。與加速折舊相比，準(zhǔn)備金是一種事脂的鼓勵(lì)，以一部分資金的使用價(jià)值換取當(dāng)前稅款節(jié)余。5.虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)是指企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損，可以用以屆年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，減少以后年度的應(yīng)納稅額，這種方式又被稱為“虧損廚轉(zhuǎn)或者可以用以前年度已納稅的利潤(rùn)進(jìn)行

29、彌補(bǔ)，混凹以前年度的可納稅額，又被稱為“虧損前轉(zhuǎn)“。虧損后轉(zhuǎn)是目前大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)普遍采用的一種方式。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者有相當(dāng)大的激勵(lì)作用。由于以企業(yè)有虧損為存在前提，所以，對(duì)生產(chǎn)均衡、盈利狀況良好的企業(yè)無(wú)投資激勵(lì)作用。二、我國(guó)促進(jìn)企業(yè)研發(fā)稅收政策的建議1.合理選擇稅收優(yōu).對(duì)象根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)，通過(guò)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠或研究開發(fā)環(huán)節(jié)優(yōu)惠，剌激具有實(shí)質(zhì)意義的研發(fā)行為，創(chuàng)新是→種行為，而不是…種身份。創(chuàng)新行為是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的…個(gè)普遍現(xiàn)象，在每一個(gè)行業(yè)和每一個(gè)企

30、業(yè)都可能發(fā)生。過(guò)去的創(chuàng)新并不代表未來(lái)創(chuàng)新的承諾。因此鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策應(yīng)該針對(duì)特定的行為。盡管政策的執(zhí)行戚本有可能很高，但應(yīng)該作為它的一個(gè)始終追求。我國(guó)應(yīng)將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠擴(kuò)大到區(qū)外，只要是高新技術(shù)企業(yè)就可以享受有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其進(jìn)行規(guī)定項(xiàng)目的技術(shù)研究開發(fā)或技術(shù)改造，也應(yīng)享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，各地促進(jìn)企業(yè)研發(fā)稅收政策庇在國(guó)寂產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理布局的背景下，根據(jù)產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展的領(lǐng)域，在不同時(shí)期相應(yīng)選擇適合本地區(qū)人

31、才、資源狀況的重點(diǎn)項(xiàng)目和稅收孚段，進(jìn)行政策扶持抱回和戴心的動(dòng)態(tài)調(diào)擦。借接國(guó)際級(jí)膛，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)、學(xué)、研發(fā)聯(lián)合體或企業(yè)研發(fā)聯(lián)合體的稅收優(yōu)惠，與同類型大企業(yè)比，給予中小企業(yè)更多優(yōu)靡。2.完善稅收優(yōu)息方式我們認(rèn)為，當(dāng)前間接優(yōu)惠有利于形成“政府引導(dǎo)市場(chǎng)，市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)“的有效優(yōu)惠機(jī)制，也有利于體現(xiàn)公平原則。我們應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合現(xiàn)實(shí)國(guó)惰，增加技術(shù)開發(fā)基金、加速折舊、投資抵免等稅基式優(yōu)惠手段的運(yùn)用。鼓勵(lì)企業(yè)自建“技術(shù)研究開發(fā)與成果轉(zhuǎn)化慕余將現(xiàn)

32、行的企業(yè)每年計(jì)提的技術(shù)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)并入技術(shù)開發(fā)與成果轉(zhuǎn)化基金中，并規(guī)定企業(yè)必級(jí)將研究開發(fā)基金中的…定比例經(jīng)費(fèi)用于科技成果的轉(zhuǎn)化。這樣政府為企業(yè)分擔(dān)了一部分風(fēng)險(xiǎn)，既可以鼓勵(lì)企業(yè)向新技術(shù)和新產(chǎn)品開發(fā)及試驗(yàn)投資的積極性，間時(shí)又可對(duì)企業(yè)應(yīng)用和實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)化給予實(shí)質(zhì)性支持。3.加大稅收優(yōu)惠的力度我們要遵循企業(yè)研發(fā)投入規(guī)律，加大稅收優(yōu)惠力度。并且研究開發(fā)投入與一般的經(jīng)常性支出不間，存在商峰和低谷，間時(shí)受到市場(chǎng)需求變化、技術(shù)發(fā)展方向變化的影響，不可

33、能在一個(gè)水平上逐年穩(wěn)步增長(zhǎng)。還要適當(dāng)?shù)厝∠蚪档筒糠珠g接優(yōu)惠政策的限制條件，如對(duì)于加速折舊，可以縮短折舊的年限，使優(yōu)惠更有利適當(dāng)提高“四技“收入的免征額度，使更多企業(yè)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠將企業(yè)所得稅中“盈利企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比上年增加109島，按150%稅前扣除“的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，使撒利企業(yè)增加的研發(fā)投入只要比上年增加，就可以卒受稅前掃除優(yōu)恩.并視其比上年增加的比例，作不問(wèn)倍數(shù)扣除允許企業(yè)購(gòu)買先進(jìn)設(shè)各或?qū)ｉT用于研究開發(fā)的設(shè)備的支出，當(dāng)年可以金額抵扣

34、，不尾部分結(jié)轉(zhuǎn)下年度延續(xù)抵免。4完善有關(guān)研發(fā)的稅收法規(guī)我們應(yīng)加快有關(guān)研發(fā)稅收方面的立法步伐，提高研發(fā)稅收法律的權(quán)威性，并創(chuàng)造條件恩快對(duì)研發(fā)稅收優(yōu)感實(shí)施單礎(chǔ)立法。我國(guó)現(xiàn)行研發(fā)稅收法律的居次較低、權(quán)威性援。因此，應(yīng)對(duì)一些已經(jīng)相對(duì)成熟的條例、法規(guī)，通過(guò)必要的程序使之上升到法律的居次。另外，國(guó)家應(yīng)制定《促進(jìn)企業(yè)研發(fā)慕本法.并根據(jù)這…法律的要求，對(duì)目前零散在國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局各種通知、規(guī)定中的具體稅收優(yōu)廉政策進(jìn)行歸納梳理，綜合當(dāng)前闊家產(chǎn)