淺議財務報告體系質量的評價

1、ii|：i|垂麓薹姜謄ii萋i薹薹。簍i!||||驀|垂i薹驀：、墓i_|||iii臻瀵麓努豢瞪謦；iij!||：||iii鬃黛纛贛赫赫鋈簍糞lij；iij蘩震薰鞠譯鬈||||||||||i鋈謄_j鬻戮鎏戮戮鬻鬻鬻鬻i謄簍妻鼉鎏萋瀵。戮囂攀攀鬻鬻囊口余新培財務報告是一種工具企業(yè)通過它對外披露財務會計信息，它與財務會計信息的關系類似于形式與內容的關系。如果財務報告體系本身的設計不利于合理、有效地表述財務會計信息財務會計信息使用者則很難從中

2、獲取高質量的會計信息。所以。如果說財務會計信息質量是內容質量，是結果質量，財務報告體系質量則是一種形式質量，是表述質量。影響財務報告體系質量的因素很多，從總體上表現為內部因素和外部因素兩個方面。內部因素包括報告形式、報告模式等與財務報告密切相關的財務會計理論與方法如財務會計目標、會計核算方法等，也可看作內部因素；外部因素包括財務會計的信息需求、信息處理與傳播技術等。高質量財務報告體系的特點可以從形式和實質兩方面加以考察。形式方面的特征指

3、財務報告體系本身的設計是不是符合有關的理論基礎。是不是具有科學性；實質方面的特征是指財務報告體系所提供信息的質量是不是能夠達到既定要求。1、優(yōu)質服務報告體系的形式特征①完整性。所謂完整性，是指財務報告體系的各種報告形式齊全，財務報告體系所提供信息的種類多樣，通過該體系，能夠得到一個企業(yè)的全面的財務信息?！?然，完整性的標準是動態(tài)變化的。同一套財務報告體系在10年前提供的信息是完整的，10年后可能就不是完整的。判斷完整與否，主要應該根據信

4、息需求。②系統性。所謂系統性，是指各種報告形式在提供有關信息方面能夠相互配合、互相補充，報告所提供的信息能夠相互印證。從而既方便報表使用者閱讀又保證信息的正確性。③擴展性。回顧財務報告形成的歷史，我們會發(fā)現現行財務報告體系是逐漸形成的，在此過程中，既有量變，也有質變。雖然在財務報告的發(fā)展中變化是絕對的，但是從方便使用角度看，財務報告體系還是需要有相對穩(wěn)定性的。財務報告體系如果具有一定的擴展性就能夠解決穩(wěn)定性與變化性之間的矛盾。所謂擴展性

5、，就是財務報告體系向后一定時期的“兼容性”。要使得財務報告體系具有擴展性。需要我們在設計財務報告體系的時候做到一定的前瞻性。為此，既要考慮會計理論的發(fā)展又要考慮財務信息需求的發(fā)展。52財務與會計／2005012、優(yōu)質財務報告體系的實質特征在這個問題上西方國家，尤其是美國的不少職業(yè)團體、專家學者都提出了自己的觀點，這些觀點基本上分為兩類，一類是用戶需求觀，一類是投資者保護觀。用戶需求觀認為財務報告質量是由財務信息對信息使用者的有用性決定的

6、，這里的信息使用者主要包括投資者和信貸者。FASB的概念框架是這類觀點的主要代表。投資者保護觀認為財務報告質量主要取決于財務報告是否向投資者進行了充分而公允的披露。由美國SEC主席Levitt提議成立、并由SEC負責的盈余管理工作組的基本目標就是保護投資者，其第st建議書就是該工作組運作的成果之一。投資者保護觀認為高質量的財務報告應提供充分而透明的財務信息，而不應令報告使用者感到困惑或產生誤解。實際上不管財務報告的目標是面向使用者的決策

7、需要還是面向保護投資者，這兩者從根本上說都是一致的。因為在資本市場中最主要的信息使用者就是股東(即投資人)，所謂保護他們的利益最主要的就是向他們提供高質量的、有助于投資決策的信息。國內有學者認為，FASB的第2號概念公告提供了較為全面的會計信息的質量特征?？梢宰鳛樵u估財務報告質量的基礎。但在Levitt發(fā)表了關于高質量會計準則的一系列演講之后，人們開始意識到，FASB的第2號概念公告也有不足之處。那就是FASB著重研究的是財務報表中報表

8、組成各個項目的質量。而對財務報告體系的整體性未做太多關注。而財務報袁和其他財務報告向人們展示的應該是一幅完整的、相互關聯的圖像。從而反映企業(yè)的經濟事實，為使用者清楚地理解并努力使財務信息達到的相關性與可靠性相統一，充分發(fā)揮決策有用性的作用。只有這樣，財務報告體系在財務信息的提供方面才能完成保護投資人利益的使命。f作者單位：江西財經大學會計學院)責任編輯張玉偉對高校出版社繳納企業(yè)i≯i||；∞i≯鼻0。疊。0l所得稅問題的≥些思考囊麓豫鬻

9、iiiii—i溪_纛i麓i。：；。曩_。、口侯科孝^A1988年開始國家規(guī)定高校出版社作為校辦企業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠，免征企業(yè)所得稅。1994年實行新稅制后，財政部和國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅字【1994】001號)規(guī)定，“高等學校和中小學校辦工廠、農場自萬方數據ii|：i|垂麓薹姜謄ii萋i薹薹。簍i!||||驀|垂i薹驀：、墓i_|||iii臻瀵麓努豢瞪謦；iij!||：||iii鬃黛纛贛赫赫鋈簍糞lij；

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11、，從總體上表現為內部因素和外部因素兩個方面。內部因素包括報告形式、報告模式等與財務報告密切相關的財務會計理論與方法如財務會計目標、會計核算方法等，也可看作內部因素；外部因素包括財務會計的信息需求、信息處理與傳播技術等。高質量財務報告體系的特點可以從形式和實質兩方面加以考察。形式方面的特征指財務報告體系本身的設計是不是符合有關的理論基礎。是不是具有科學性；實質方面的特征是指財務報告體系所提供信息的質量是不是能夠達到既定要求。1、優(yōu)質服務報

12、告體系的形式特征①完整性。所謂完整性，是指財務報告體系的各種報告形式齊全，財務報告體系所提供信息的種類多樣，通過該體系，能夠得到一個企業(yè)的全面的財務信息?！?然，完整性的標準是動態(tài)變化的。同一套財務報告體系在10年前提供的信息是完整的，10年后可能就不是完整的。判斷完整與否，主要應該根據信息需求。②系統性。所謂系統性，是指各種報告形式在提供有關信息方面能夠相互配合、互相補充，報告所提供的信息能夠相互印證。從而既方便報表使用者閱讀又保證信

13、息的正確性。③擴展性?；仡欂攧請蟾嫘纬傻臍v史，我們會發(fā)現現行財務報告體系是逐漸形成的，在此過程中，既有量變，也有質變。雖然在財務報告的發(fā)展中變化是絕對的，但是從方便使用角度看，財務報告體系還是需要有相對穩(wěn)定性的。財務報告體系如果具有一定的擴展性就能夠解決穩(wěn)定性與變化性之間的矛盾。所謂擴展性，就是財務報告體系向后一定時期的“兼容性”。要使得財務報告體系具有擴展性。需要我們在設計財務報告體系的時候做到一定的前瞻性。為此，既要考慮會計理論的發(fā)

14、展又要考慮財務信息需求的發(fā)展。52財務與會計／2005012、優(yōu)質財務報告體系的實質特征在這個問題上西方國家，尤其是美國的不少職業(yè)團體、專家學者都提出了自己的觀點，這些觀點基本上分為兩類，一類是用戶需求觀，一類是投資者保護觀。用戶需求觀認為財務報告質量是由財務信息對信息使用者的有用性決定的，這里的信息使用者主要包括投資者和信貸者。FASB的概念框架是這類觀點的主要代表。投資者保護觀認為財務報告質量主要取決于財務報告是否向投資者進行了充分

15、而公允的披露。由美國SEC主席Levitt提議成立、并由SEC負責的盈余管理工作組的基本目標就是保護投資者，其第st建議書就是該工作組運作的成果之一。投資者保護觀認為高質量的財務報告應提供充分而透明的財務信息，而不應令報告使用者感到困惑或產生誤解。實際上不管財務報告的目標是面向使用者的決策需要還是面向保護投資者，這兩者從根本上說都是一致的。因為在資本市場中最主要的信息使用者就是股東(即投資人)，所謂保護他們的利益最主要的就是向他們提供高

16、質量的、有助于投資決策的信息。國內有學者認為，FASB的第2號概念公告提供了較為全面的會計信息的質量特征?？梢宰鳛樵u估財務報告質量的基礎。但在Levitt發(fā)表了關于高質量會計準則的一系列演講之后，人們開始意識到，FASB的第2號概念公告也有不足之處。那就是FASB著重研究的是財務報表中報表組成各個項目的質量。而對財務報告體系的整體性未做太多關注。而財務報袁和其他財務報告向人們展示的應該是一幅完整的、相互關聯的圖像。從而反映企業(yè)的經濟事實

17、，為使用者清楚地理解并努力使財務信息達到的相關性與可靠性相統一，充分發(fā)揮決策有用性的作用。只有這樣，財務報告體系在財務信息的提供方面才能完成保護投資人利益的使命。f作者單位：江西財經大學會計學院)責任編輯張玉偉對高校出版社繳納企業(yè)i≯i||；∞i≯鼻0。疊。0l所得稅問題的≥些思考囊麓豫鬻iiiii—i溪_纛i麓i。：；。曩_。、口侯科孝^A1988年開始國家規(guī)定高校出版社作為校辦企業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠，免征企業(yè)所得稅。1994年實行新稅