電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題思考

1、《經(jīng)濟(jì)師》2004年第12期●網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題思考摘要：隨著電子商務(wù)的發(fā)展，其對(duì)傳統(tǒng)稅制的沖擊已不能忽視。文章分析了兩種不同的征稅方案，提出了在電子商務(wù)條件下的新的征稅原則。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收原則中圖分類號(hào)：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2004)12—101—02所謂電子商務(wù)，是指采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展的商務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)，亦即通過(guò)遍及世界的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的銷售商品和提供勞務(wù)等交易活

2、動(dòng)。電子商務(wù)可能涉及商務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面，人們可利用它進(jìn)行商品交易、傳送信息、接送郵件、咨詢等。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)被日益廣泛地應(yīng)用到國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域近年來(lái)以國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)為媒介的商務(wù)活動(dòng)已在全球范圍內(nèi)逐漸發(fā)展起來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家中電子商務(wù)的發(fā)展尤為迅速。電子商務(wù)將成為21世紀(jì)最具潛力與活力的貿(mào)易栽體。電子商務(wù)的全球化趨勢(shì)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易觀念使適應(yīng)傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收理論、原則和制度面臨新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也給國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)帶來(lái)新的難題。由其所引發(fā)的稅收問(wèn)題已日益

3、引起世界各國(guó)的關(guān)注。一、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅制的影響受全球電子商務(wù)活動(dòng)沖擊最大的，當(dāng)屬各國(guó)稅務(wù)部門。電子商務(wù)以其前所未有的無(wú)形方式，媒介“虛擬化”的國(guó)際市場(chǎng)交易，其交易參與者的多國(guó)性、流動(dòng)性、無(wú)紙化，操作的快捷性等特征，已使各國(guó)基于屬地和屬人兩種原則建立的稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn)，以往對(duì)交易、性質(zhì)、納稅體的認(rèn)定以及納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)等基本概念均陷入困境。這些困惑與挑戰(zhàn)可概括為以下幾個(gè)方面：1有形與無(wú)形交易的性質(zhì)難以界定。傳統(tǒng)貿(mào)易以實(shí)物交易為主，而電子

4、商務(wù)在貿(mào)易方式和內(nèi)容上發(fā)生的深刻變化，則更多地表現(xiàn)在無(wú)形財(cái)產(chǎn)的許可與轉(zhuǎn)讓上，從而涉及電子商務(wù)的收益所得很難簡(jiǎn)單地劃分為銷售所得、勞務(wù)所得等，因而難以確定適用的稅種和稅率。以書籍為例，如多卷的大百科全書，其排版、印刷、銷售和購(gòu)買被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和消費(fèi)，整個(gè)過(guò)程易于監(jiān)督。然而現(xiàn)在，同樣的信息內(nèi)容可以采用電子光盤的形式出版，尤其是隨著國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，甚至使得購(gòu)買光盤都變得沒(méi)有必要，消費(fèi)者只要購(gòu)買網(wǎng)上的數(shù)據(jù)權(quán)便可以使用百科全書中的知識(shí)

5、和信息。此時(shí)，如何界定該交易的性質(zhì)、如何監(jiān)督、如何征稅等一系列問(wèn)題，就成為稅務(wù)和法律部門所要研究解決的新課題。2納稅主體難以認(rèn)定。傳統(tǒng)貿(mào)易形式下，商品的跨國(guó)流通一般通過(guò)有固定場(chǎng)所的貿(mào)易公司來(lái)完成，而電子商務(wù)削弱了商品或勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間地理位置上的聯(lián)系，使商品或勞務(wù)的交易活動(dòng)由固定的場(chǎng)所轉(zhuǎn)移到?jīng)]有固定場(chǎng)所的、開(kāi)放的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上，跨國(guó)貿(mào)易可以不通過(guò)貿(mào)易公司，而通過(guò)連接世界的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)來(lái)完成，某一企業(yè)無(wú)需在國(guó)外設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)等，便能在市

6、場(chǎng)進(jìn)行交易。同時(shí)，由于消費(fèi)者和制造商都可以隱匿其名稱和居住地，如何確認(rèn)電子商務(wù)中從●胡君暉事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公司或個(gè)人的居民身份就成為國(guó)際稅收領(lǐng)域的新難題。3征稅客體難以確定。征稅客體，又稱征稅對(duì)象，在國(guó)際稅法中主要是指跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得。傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)中，可以通過(guò)對(duì)貨物進(jìn)出境、運(yùn)輸?shù)壬虡I(yè)行為的監(jiān)管，確定交易的價(jià)值和營(yíng)業(yè)額。而電子商務(wù)不需要發(fā)生商品的實(shí)物轉(zhuǎn)移的特點(diǎn)，使政府難以掌握全面的有關(guān)納稅人活動(dòng)的信息。同時(shí)，電子商務(wù)進(jìn)行的產(chǎn)銷直接交易，降

7、低了傳統(tǒng)的中介機(jī)構(gòu)，如銀行和代理商的作用。在傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)中，中介機(jī)構(gòu)可以作為稅務(wù)部門獲取交易信息的途徑之一，可以代為扣繳稅款。而網(wǎng)絡(luò)交易的使用，尤其是電子貨幣的廣泛采用，使得稅務(wù)機(jī)構(gòu)無(wú)法跟蹤，難以查清納稅人的收支情況。4連結(jié)因素的不確定性導(dǎo)致各國(guó)閫稅收管轄權(quán)的潛在沖突進(jìn)一步加劇。稅收管轄權(quán)，是指一國(guó)政府對(duì)一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。在國(guó)際稅收法律實(shí)踐中，各國(guó)都是以納稅人或征稅對(duì)象是否與自己的領(lǐng)土主權(quán)存在著某種屬人或?qū)俚匦再|(zhì)的連結(jié)因素，作為

8、行使稅收管轄權(quán)的依據(jù)。傳統(tǒng)的商業(yè)活動(dòng)必然會(huì)體現(xiàn)出特定的連結(jié)因素(如財(cái)產(chǎn)所在地、住所地等)，從而確定某國(guó)的稅收管轄權(quán)。而電子商務(wù)的諸多不確定性使其難以體現(xiàn)出與網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)者有穩(wěn)定聯(lián)系的傳統(tǒng)連結(jié)因素。如交易雙方都以各自的網(wǎng)址為標(biāo)志。但網(wǎng)址與通常的地理標(biāo)志并沒(méi)有必然的聯(lián)系，所以電子商務(wù)的所得來(lái)源地、居民身份所在地難以確定。而交易雙方可采開(kāi)發(fā)。進(jìn)而影響農(nóng)民的收入增加。因此，農(nóng)村勞動(dòng)力資源的開(kāi)發(fā)利用和合理轉(zhuǎn)移，必然走農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的路子。即按照種養(yǎng)加產(chǎn)、

9、供銷、貿(mào)工農(nóng)一體的經(jīng)營(yíng)原則，對(duì)現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行多層次、多形式系統(tǒng)化的優(yōu)化組合，千方百計(jì)拉長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈條，發(fā)展各具特色的“龍”型產(chǎn)業(yè)實(shí)體，形成區(qū)域化布局、專業(yè)化生產(chǎn)、一體化經(jīng)營(yíng)、社會(huì)化服務(wù)企業(yè)化管理的產(chǎn)業(yè)群體，從而拓寬就業(yè)領(lǐng)域，增加農(nóng)民收入。6加大西部農(nóng)村教育的發(fā)展。據(jù)有關(guān)資料顯示，在農(nóng)民收入越來(lái)越呈現(xiàn)出多渠道化的今天，農(nóng)民的實(shí)際收入和其所接受的教育程度是成正向比例的。因而，受教育程度的低下直接影響著西部農(nóng)民實(shí)際收入的增加。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)現(xiàn)

10、有8500萬(wàn)文盲半文盲，3／4以上集中在西部農(nóng)村、少數(shù)民族地區(qū)和國(guó)家級(jí)貧困縣。我國(guó)農(nóng)民整體受教育程度與發(fā)達(dá)國(guó)家相比就偏低，這嚴(yán)重制約著我國(guó)農(nóng)業(yè)的發(fā)展。主要表現(xiàn)在：一是科技進(jìn)步在農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)中的貢獻(xiàn)率低。目前，發(fā)達(dá)國(guó)家科技進(jìn)步對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)貢獻(xiàn)率一般為60％～80％，我國(guó)僅為40％左右。二是農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率低。農(nóng)村從事種植業(yè)的勞動(dòng)力人均生產(chǎn)糧食全國(guó)平均1600公斤，而發(fā)達(dá)國(guó)家勞動(dòng)力人均產(chǎn)2萬(wàn)至lO萬(wàn)公斤。三是農(nóng)業(yè)綜合效益低。農(nóng)產(chǎn)品工業(yè)產(chǎn)值與農(nóng)

11、業(yè)產(chǎn)值之比為11：1，與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)差距較大。四是農(nóng)業(yè)科技人員數(shù)量少。發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣人員與農(nóng)業(yè)人口之比為1：100。而我國(guó)為l：1200。在國(guó)內(nèi)外、城鄉(xiāng)教育存在巨大的差別情況下，西部農(nóng)村又和全國(guó)其他地方農(nóng)村教育更存在著不小的差距。目前，我國(guó)西部農(nóng)村勞動(dòng)力出現(xiàn)了大量過(guò)剩的現(xiàn)象，但細(xì)細(xì)考察，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，所謂過(guò)剩更多的只是低素質(zhì)的勞動(dòng)力過(guò)剩，而真正素質(zhì)較高的農(nóng)民卻是非常緊缺。無(wú)論從國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展與整個(gè)國(guó)民教育水平提高上看，還是從提高農(nóng)民收入來(lái)

12、看，普及義務(wù)教育和解決崗位培訓(xùn)，都是當(dāng)務(wù)之急。強(qiáng)化職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，必須跳出農(nóng)村基礎(chǔ)教育片面追求升學(xué)率的路子，把指導(dǎo)思想放到直接為“三農(nóng)”服務(wù)上來(lái)。強(qiáng)化職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，必須從基礎(chǔ)教育、職業(yè)教育和成人教育三個(gè)環(huán)節(jié)同時(shí)人手。并且應(yīng)各有側(cè)重，基礎(chǔ)教育的重點(diǎn)是文化教育，職業(yè)教育的重點(diǎn)是基本技能教育，成人教育的重點(diǎn)是就業(yè)過(guò)程中文化技術(shù)的再教育，所有這些都必須圍繞勞動(dòng)力素質(zhì)提高來(lái)進(jìn)行。提高西部農(nóng)民收入，加快西部農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是整個(gè)中國(guó)經(jīng)濟(jì)能否持續(xù)快速增長(zhǎng)

13、的重要方面。參考文獻(xiàn)：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院農(nóng)村發(fā)展研究所，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)調(diào)查總隊(duì)2002—2003年：中國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析與預(yù)測(cè)，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2003(作者單位：西安財(cái)經(jīng)學(xué)院政治與行政學(xué)院陜西西安710061)(責(zé)編：芝榮)一101—萬(wàn)方數(shù)據(jù)●網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2004年第12期用匿名電子貨幣進(jìn)行交易，不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又使居民稅收管轄權(quán)、收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的行使受到限制。電子商務(wù)從上述兩個(gè)方面都否認(rèn)了傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)據(jù)以征稅

14、的連結(jié)因素。商子商務(wù)所具有的全球性趨勢(shì)，使跨國(guó)納稅人的活動(dòng)超越了國(guó)界，產(chǎn)生跨國(guó)所得，由此出現(xiàn)稅收管轄權(quán)行使交叉重疊的問(wèn)題，引起各國(guó)間稅收利益的分配問(wèn)題。二、電子商務(wù)征稅方案評(píng)析1“比特稅”方案。該方案是由加拿大稅收專家阿瑟科德?tīng)柡秃商m馬斯特里赫特大學(xué)教授盧索爾特于1994年提出的。方案認(rèn)為必須采取新的手段來(lái)對(duì)付國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)對(duì)現(xiàn)有稅基的威脅，因此建議對(duì)全球信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字信息單位課征一種被稱為“比特稅(Bit1k)”的新稅。該方案受到企業(yè)

15、界和各國(guó)政府的強(qiáng)烈反對(duì)，認(rèn)為該方案雖然保障了國(guó)家財(cái)政和稅收利益，卻可能會(huì)阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，未來(lái)的網(wǎng)上交易可能會(huì)在沒(méi)有此稅的國(guó)家或地區(qū)發(fā)生。對(duì)此，經(jīng)合組織稅務(wù)部長(zhǎng)杰佛里奧倫斯指出，對(duì)電子商務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)課稅的基本方針是，既要防止偷漏稅又要保護(hù)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，各國(guó)在稅收管理轄權(quán)的劃分上要采取合作協(xié)調(diào)態(tài)度，而不應(yīng)采取進(jìn)攻性措施。而且，“過(guò)去的事實(shí)已經(jīng)證明，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)和在其之上進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)的飛速發(fā)展正是得益于對(duì)其管理上的寬松因此很明顯，政府應(yīng)如同

16、在國(guó)際貿(mào)易的其他領(lǐng)域內(nèi)一樣，在這一領(lǐng)域也要盡可能地少加以干預(yù)。”2電子商務(wù)免稅方案。美國(guó)財(cái)政部在1996年發(fā)表了《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》，認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)的稅收首先要做到中性，不能由于征稅而使電子商務(wù)產(chǎn)生扭曲。其次，各國(guó)在運(yùn)用現(xiàn)有國(guó)際稅收原則上，要盡可能取得一致。再次，不對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新消費(fèi)稅或增值稅。對(duì)電子商務(wù)而言，現(xiàn)行國(guó)際稅收原則還不夠明確，有待補(bǔ)充。由于現(xiàn)有制度對(duì)電子商務(wù)很難征到稅，其結(jié)果實(shí)質(zhì)是強(qiáng)化了居民(公民)稅收管轄權(quán)。

17、美國(guó)財(cái)政部認(rèn)為：(1)沒(méi)有必要對(duì)國(guó)際稅收原則做根本性的修改，但是要形成國(guó)際共識(shí)，以確保不對(duì)全球電子商務(wù)征收新的或歧視性稅收；(2)明確對(duì)電子商務(wù)征稅的管轄權(quán)，以避免雙重稅賦。1997年7月1日，美國(guó)總統(tǒng)克林頓發(fā)布了《全球電子商務(wù)綱要》，號(hào)召各國(guó)政府盡可能地鼓勵(lì)和幫助企業(yè)發(fā)展Intemet商業(yè)應(yīng)用，建議將Intemet宣布為免稅區(qū)，凡無(wú)形商品(如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)等)經(jīng)中網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的。無(wú)論是跨國(guó)交易或是在美國(guó)內(nèi)部的跨州交易，均應(yīng)

18、一律免稅；對(duì)有形商品的網(wǎng)上交易，其賦稅應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定辦理。從克林頓政府的《全球電子商務(wù)綱要》中，可以看到美國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅的三項(xiàng)基本原則：(1)既不扭曲也不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，稅收政策要避免對(duì)商務(wù)形式的選擇發(fā)生影響，避免足以改變交易性質(zhì)或交易地點(diǎn)的刺激性效果的產(chǎn)生。(2)保持稅收政策的簡(jiǎn)化與透明度。(3)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策要與美國(guó)現(xiàn)行稅制相協(xié)調(diào)，并與國(guó)際稅收基本原則保持一致。102—1998年2月26日，克林頓發(fā)表了著名的被稱為“網(wǎng)絡(luò)

19、新政”的重要演講，宣布了三項(xiàng)Intemet貿(mào)易免稅政策草案，并呼吁美國(guó)國(guó)會(huì)于1998年內(nèi)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易免稅的議案，建立一種將網(wǎng)上交易與傳統(tǒng)商業(yè)行為區(qū)分開(kāi)來(lái)的新稅制。這套稅制將保證促進(jìn)電子商務(wù)的迅速發(fā)展，而尤為重要的是要通過(guò)法律的形式，堅(jiān)決制止對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易采取“歧視政策”，杜絕所有不公平的新稅種出現(xiàn)，確保建立對(duì)電子商務(wù)發(fā)展至關(guān)重要的統(tǒng)一的、非歧視的稅收框架，并確保不影響政府當(dāng)局公平以及傳統(tǒng)征稅的發(fā)展。克林頓贊同禁止向電子商務(wù)和網(wǎng)際網(wǎng)絡(luò)歧視性征

20、稅，不準(zhǔn)州縣政府征收電子貨物稅和服務(wù)稅?？肆诸D希望對(duì)電子商務(wù)的新稅制能夠做到公平、簡(jiǎn)捷、無(wú)歧視，只有這樣，才能在保證各個(gè)州政府及時(shí)收繳稅款的同時(shí)，大力促進(jìn)Imemet的繁榮和發(fā)展。1998年5月14日，幾經(jīng)修改的Imemet免稅法案在美國(guó)參議院商業(yè)委員會(huì)以41票對(duì)O票的優(yōu)勢(shì)通過(guò)，為美國(guó)本土企業(yè)鋪平電子商務(wù)自由化發(fā)展的道路。同年，美國(guó)參議院以壓倒多數(shù)的投票通過(guò)一項(xiàng)法案在三年內(nèi)禁止聯(lián)邦和州政府對(duì)Intemet訪問(wèn)征收新稅、比特稅(也稱字節(jié)稅

21、)以及對(duì)電子商務(wù)征收重復(fù)或附加稅。一些分析家認(rèn)為，三年的延期是邁向電子商務(wù)成熟階段的積極一步，暫緩對(duì)電子商務(wù)征稅將有助于推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，使其在美國(guó)在較短時(shí)間內(nèi)發(fā)展到一定規(guī)模?？肆诸D政府之所以提出該免稅方案，當(dāng)然出于其自身利益考慮。1996年美國(guó)軟件銷售值高迭1000億美元，其中47％銷往國(guó)外，該方案的采取可使其軟件更具競(jìng)爭(zhēng)力。而對(duì)于發(fā)展中國(guó)家而言，則不僅導(dǎo)致其稅收利益的喪失，而且使得其尚處于萌芽階段的電腦軟件產(chǎn)業(yè)及網(wǎng)絡(luò)服務(wù)業(yè)受到極大

22、的沖擊。三、制定新電子商務(wù)稅收方案的思考綜上所述，電子商務(wù)這一全新交易方式的出現(xiàn)及其全球化趨勢(shì)的日益增強(qiáng)，對(duì)傳統(tǒng)稅制造成了極大的沖擊，而無(wú)論是“比特稅”方案還是免稅方案均由其各自局限性決定了它們不可能成為未來(lái)國(guó)際稅制的發(fā)展趨勢(shì)，因而依據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)制定新的稅收方案無(wú)疑已成為當(dāng)務(wù)之急。筆者認(rèn)為，新的稅收方案的制定應(yīng)遵循如下原則：1中性原則。世界各國(guó)在電子商務(wù)課稅中，遵循稅收中性原則，已形成廣泛共識(shí)。我國(guó)也不應(yīng)例外，在制定電子商務(wù)稅收相關(guān)

23、政策時(shí)，必須堅(jiān)持稅收中性原則。避免稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，使蚋稅人的經(jīng)營(yíng)決策取決于市場(chǎng)，而不是取決于對(duì)稅收因素的考慮，并使稅法的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。但是應(yīng)當(dāng)注意的是：絕對(duì)的中性在實(shí)踐中很難達(dá)到，中性原則在絕大多數(shù)情況下只能是相對(duì)中性。中性原則并不與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相違背。2維護(hù)國(guó)家稅收利益的原則。首先，要維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)。我國(guó)應(yīng)該重視對(duì)其他國(guó)家發(fā)展電子商務(wù)成功經(jīng)驗(yàn)的借鑒，同時(shí)，要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，探索適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)模式

24、，在制定電子商務(wù)稅收政策方案時(shí)，既要有利于與國(guó)際接軌，又要考慮維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)和保護(hù)國(guó)家利益。其次，要兼顧各國(guó)的稅收利益。在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)注意國(guó)際間的合作與協(xié)調(diào)，在互利互惠的基礎(chǔ)上，謀求全球通行一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。此外，要堅(jiān)持地域管轄權(quán)優(yōu)先。對(duì)于電子商務(wù)這種新型經(jīng)濟(jì)，單獨(dú)采用任何一種稅收原則都是不適宜的。因此，我國(guó)應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論、政策、原則的國(guó)際協(xié)調(diào)，按照國(guó)際稅收慣例，在維護(hù)國(guó)家稅收主

25、權(quán)和利益的前提下，從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，在處理稅收管轄權(quán)的問(wèn)題上，明確堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的兩種原則，但以地域管轄權(quán)優(yōu)先。3財(cái)政收入原則與稅收優(yōu)惠原則相協(xié)調(diào)。首先。電子商務(wù)稅收制度的建立與發(fā)展需要遵循財(cái)政收入原則。既要注意與國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，又要考慮保證國(guó)家開(kāi)支的需要。其次，應(yīng)適當(dāng)?shù)乜紤]電子商務(wù)子稅收的優(yōu)惠原則。我國(guó)應(yīng)采取適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以便促使更多的企業(yè)上網(wǎng)交易，推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，開(kāi)辟新的財(cái)源和稅源。最后，應(yīng)當(dāng)在

26、財(cái)政收入原則和稅收優(yōu)惠原則之間尋找適當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)，使兩個(gè)原則在實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中不相互妨礙。4效率和便利原則。對(duì)電子商務(wù)的稅收征管要有清晰明確的政策規(guī)定，協(xié)調(diào)好稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系，避免因政策法規(guī)界線不清造成的不必要損失，以提高稅務(wù)部門的征收效率。此外，電子商務(wù)稅收政策法規(guī)的制定。對(duì)納稅要素涉及到的納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅時(shí)間、地點(diǎn)、應(yīng)稅行為等的規(guī)定應(yīng)是確定的，以利于納稅人依法納稅及稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅。同時(shí)，電子商務(wù)稅收政策的制定，要考慮電

27、子商務(wù)的特點(diǎn)扣征稅成本，采用多種高科技征管手段，減少納稅人利用電子商務(wù)進(jìn)行偷稅與避稅的可能性，并避免額外負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，便利于征管和納稅人納稅促進(jìn)電子商務(wù)順利發(fā)展。5整體性和前瞻性原則。一方面由于電子商務(wù)是個(gè)新興的綜合領(lǐng)域，涉及信息技術(shù)、通訊技術(shù)、金融服務(wù)領(lǐng)域、生產(chǎn)者、消費(fèi)者和各國(guó)政府部門，是人類有史以來(lái)最復(fù)雜的系統(tǒng)工程之一。因此，電子商務(wù)稅收既要考慮與其他電子商務(wù)規(guī)則、規(guī)定的統(tǒng)籌規(guī)劃、銜接配套，形成一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一整體，又要考慮與國(guó)

28、際有關(guān)法規(guī)的接軌，統(tǒng)一操作上可行性的論證和實(shí)施，以避免國(guó)際問(wèn)重復(fù)征稅及逃避稅的發(fā)生。另一方面由于電子商務(wù)的快速發(fā)展，要求相關(guān)稅收政策的發(fā)展變化與其同步或作適當(dāng)超前考慮，因此要結(jié)合電子商務(wù)和科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展前景來(lái)制定電子商務(wù)稅收政策，以保證稅收政策的相對(duì)穩(wěn)定性。參考文獻(xiàn)：1高爾森國(guó)際稅法法律出版社，19882電子商務(wù)的全球性框架——魯杰羅在第九屆國(guó)際信息產(chǎn)業(yè)會(huì)議上的演講世界貿(mào)易組織動(dòng)態(tài)與研究，1999(3)(作者單位：華中科技大學(xué)管理學(xué)